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財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。

年終獎新的綜合所得月度稅率表見圖1。

圖 1 年終獎綜合所得月度稅率表

1 年終獎計(jì)稅公式

計(jì)算年終獎個稅步驟：

(1) 按照全年一次性獎金除以12的商數(shù)，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；

(2) 全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應(yīng)的一個速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。

因此，年終獎個稅的計(jì)算公式如下：

年終獎應(yīng)納稅額=全年一次性獎金*稅率-速算扣除數(shù)

筆者制作了一份年終獎個稅計(jì)算表，如圖2。

圖 2 年終獎個稅計(jì)算示意

計(jì)算說明：

(1) 按月?lián)Q算應(yīng)納稅所得額

C2=B2/12

(2) 稅率

D2=IFS(C2>80000,0.45,C2>55000,0.35,C2>35000,0.3,C2>25000,0.25,C2>12000,0.2,C2>3000,0.1,C2<=3000,0.03)

IFS函數(shù)是新增的多條件判斷函數(shù)，適用于Office 2019和Office 365版本。

IFS函數(shù)的語法結(jié)構(gòu)：

• IFS(條件1，結(jié)果1，條件2，結(jié)果2……)

只要按照“條件，結(jié)果”的格式，不斷地添加參數(shù)就可以了，最多支持127對條件和結(jié)果。使用IFS函數(shù)就避免了之前IF函數(shù)的多層次嵌套問題。

對于使用其他版本的讀者，筆者再推薦一個用LOOKUP函數(shù)獲取稅率的公式。

LOOKUP函數(shù)經(jīng)常應(yīng)用于模糊查詢，函數(shù)結(jié)構(gòu)如下：

• LOOKUP(查找值，查找區(qū)域，返回區(qū)域)

D2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,5*{0.6;2;4;5;6;7;9}%)

這里在查找區(qū)域和返回區(qū)域中，都應(yīng)用了數(shù)組形式。

(3) 速算扣除數(shù)

E2=IFS(C2>80000,15160,C2>55000,7160,C2>35000,4410,C2>25000,2660,C2>12000,1410,C2>3000,210,C2<=3000,0)

或者

E2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,10{0;21;141;266;441;716;1516})

(4) 應(yīng)納稅額

F2=B2*D2-E2

(5) 實(shí)發(fā)年終獎

H2=B2-F2

2 年終獎計(jì)稅兩種方法

2019年1月1日起，個人取得全年一次性獎金計(jì)算稅款時，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。個人可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。

哪種計(jì)稅方式更為劃算呢？下面用兩個例子來進(jìn)行說明。

案例1：王偉每月工資都是6000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，三險(xiǎn)一金扣除680.00/月，年終獎是60000。

(1) 全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅：

60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

全年一次性獎金應(yīng)納稅額

=60000*10%-210=5790

(2) 納入綜合所得計(jì)稅：

全年收入：6000*12+60000=132000

費(fèi)用減除數(shù)：60000

專項(xiàng)附加扣除：

（1000+1000+680）*12=32160

年累計(jì)應(yīng)納所得額

=132000-60000-32160=39840，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。

全年應(yīng)納個稅=39840*10%-2520=1464。

很顯然王偉的全年一次性獎金適合綜合計(jì)稅。

案例2：孫林每月工資都是22000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，子女教育1000/月，年終獎是60000。（暫不考慮扣除三險(xiǎn)一金）

(1) 全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅：

60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

全年一次性獎金應(yīng)納稅額

=60000*10%-210=5790

(2) 納入綜合所得計(jì)稅：

全年收入22000*12+60000=324000

費(fèi)用減除數(shù)：60000

專項(xiàng)附加扣除：

（1000+1000+1000）*12=36000

先來看看年終獎沒有納入綜合所得的情況下，全年需要繳納多少個稅：

22000*12-60000-36000=168000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520。

168000*10%-2520=14280

再把年終獎納入計(jì)稅:

年累計(jì)應(yīng)納所得額

=324000-60000-36000=228000，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920。

全年應(yīng)納稅額：228000*20%-16920=28680

年終獎應(yīng)納稅額=28680-14280=14400

顯然孫林全年一次性獎金適合單獨(dú)計(jì)稅。

2022年1月1日以后的年終獎需計(jì)入全年所得綜合計(jì)稅。

3 年終獎計(jì)稅臨界點(diǎn)測算

根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，會產(chǎn)生新的年終獎臨界點(diǎn)，發(fā)生“年終獎多發(fā)一元，到手收入少千元的”現(xiàn)象。

經(jīng)過測算，年終獎共有6個臨界點(diǎn)，分別是36000、144000、300000、420000、660000和960000，測算數(shù)據(jù)和示意圖分別見圖3和圖4。

圖 3 年終獎個稅臨界點(diǎn)測算

圖 4 年終獎個稅臨界點(diǎn)示意圖

從圖3中可以看出，如果發(fā)放36000元年終獎，個稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。如果多發(fā)1元，也就是發(fā)放36001元年終獎，個稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多發(fā)1元年終獎，到手收入反而少了2309.1元。

其實(shí)，年終獎在區(qū)間36001-38566.67范圍內(nèi)，員工實(shí)際收入都不高于年終獎36000時的收入，也就是在該范圍內(nèi)，相對臨界點(diǎn)增加的年終獎數(shù)額不高于應(yīng)納稅額的增加值，示意圖見圖5，其他臨界點(diǎn)的對應(yīng)的區(qū)間范圍可參考圖3。

圖 5 年終獎個稅臨界點(diǎn)36000示意圖

在新個稅制度下年終獎個稅核算的新變化就介紹這些，希望對你有幫助。

本文節(jié)選自《Excel高效辦公：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理》。