根據(jù)《財政部?稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。也就是說，2022年、2023年的年終獎依然有兩種繳費方式選擇。

一種，按“全年一次性獎金收入”單獨核算，計算公式如下：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

另一種，并入工資核算

應納稅額=（全年一次性獎金收入+全年工資收入-6萬基本扣除基數(shù)-各項附加扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)

一、兩種算法下，實際收到獎金的差額

年終獎單獨申報與并入工資申報個稅，在全年綜合收入扣除社保及專項扣除后，低于9萬6千元時，無區(qū)別，甚至并入工資更省稅。但在年綜合收入超過9萬六，特別是個稅并入工資導會工資適用稅率提高時，單獨全年一次性所得申報省稅的優(yōu)勢會非常的明顯。小編以兩個案例來給大家說明下：

【例1】假如，甲公司員工劉某，月工資4千元（已去除社保費用），2022年年底獲得年終獎1萬。計算劉某不同方式申報個稅的數(shù)額

1、無獎金狀態(tài)下工資的個稅

4000×12-60000<0 沒有到起征點所有不征收個稅

2、獎金并入工資計算個稅

（4000×12+ 5000）- 60000< 0

由于年收入依然低于基礎扣除6萬，依然沒有到起征點仍不納稅

3、獎金單獨申報

全年一次性獎金收入，單獨申報個稅，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率，案例中獎金平均到每個月416.67適用第一檔稅率。計算如下:

5000×3%-0=150

從上面案例來看，單獨年終獎申報反而多交個稅150元，所以并入工資核算更合適。所以基本工資較低，加入年底獎金后仍然不達起征點的，適合把年終獎并入工資一起核算。

【例2】甲公司員工劉某，月工資8100元（已去除社保費用），2022年年底獲得年終獎1萬。假設劉某沒有任何個稅的附加扣除。計算劉某不同算法下的個稅應交額.

1、無獎金狀態(tài)下工資的個稅

（8100×12— 60000）× 10% - 2520= 1200

2、獎金并入工資計算個稅

（8100×12— 60000+10000）× 10% - 2520=3200

對照沒有獎金時的個稅額，等同于，2萬的獎金繳納了2000的個稅。

3、獎金按“全年一次性獎金收入”申報

全年一次性獎金收入，單獨申報個稅，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率，以上案例為例，2萬的年終獎，平均到每一個月為1,666.67元。按照全年一次性獎金個稅圖的稅率表，適用3%的稅率。年終獎應納個稅額如下：

20000×3%-0=600元

對比并入工資的計算，年終獎少交個稅1400元。可以看出年終獎單獨申報在年收入超過9萬6時，開始有明顯的優(yōu)勢。

二、年終獎有個稅“黑洞”

所謂的個稅“黑洞”，是指年終獎某一數(shù)額區(qū)間，會發(fā)現(xiàn)數(shù)額高的年終獎員工，實際收到的年終獎獎金，會低于數(shù)額低的年終獎員工。對于員工來講，這個區(qū)域，就如黑洞一樣，讓員工的錢“莫名”的消失。

【例3】甲公司2022年年底，給小劉與小張兩位員工發(fā)放年終獎，小張獎金36000元，小劉參與年底核算稍微辛苦些多給2000，發(fā)放年終將38000元。兩人都符合全年一次性獎金單獨計稅標準，采取年終獎單獨申報方法申報。

1、小張應交稅款及實際收到獎金數(shù)額

一次性全年獎勵應納稅額=36000×3%=1080元實際所得=36000-1080=34,920元

2、小劉應交稅款及實際收到獎金數(shù)額

一次性全年獎勵應納稅額=38000×10%-210=3,590元實際所得=38000-3,590元=34,410元

個稅“黑洞”這時候出現(xiàn)了，明明小劉比小張多發(fā)了2000元，但實際到手的卻還少將近500元。

附：年終獎黑洞區(qū)間表

三、規(guī)避年終獎“黑洞”區(qū)

最簡單，最暴力也最沒有風險的規(guī)避是減少年終獎，如上案例中，直接采取2000元的年終獎不要了，這樣對企業(yè)來說，節(jié)省了2000元的開支，對員工來講還能多將近500元的收入，但這在實操過程中很難做到，職工會對會計的處理表示不理解，企業(yè)也不想對此做出解釋。

而經(jīng)常采用的方法是，將黑洞區(qū)的獎金并入工資。但這樣有稅務風險，以上為例，小劉的38000年終獎，可以拆分成36000年終獎與2000元工資進行分開發(fā)放。但工資表一定要更改，如果工資表依然是38000年終獎，一但被查稅，就要面臨罰款以及全面稽查了。

四、全年一次性獎金扣除常遇到的問題

1、由于在企業(yè)內(nèi)部更換過子公司，收到兩份年終獎可以合并一起使用全年一次性獎金扣個稅嗎？

不可以，收到兩份年終獎，可以按照單獨計稅預繳個人所得稅，匯算清繳時需要如下選擇：

（1）全部并入綜合所得合并計稅；（2）選擇其中一筆單獨計稅，另外一筆并入綜合所得合并計稅；（3）不能選擇兩筆都不并入綜合所得合并計稅（即使同一個月份發(fā)也不行）（4）不能一筆獎金部分單獨計稅，另外部分并入綜合所得合并計稅

2、已經(jīng)并入工資薪金的一次性獎金是否還可以調整為單獨計稅？

自己不能調整，需要聯(lián)系單位進行調整。單位進行調整也很麻煩，所以自己發(fā)年終獎的時候，如果年終獎多，最好提前跟會計說下進行單獨計稅。因為后期調整工作量太大，太麻煩。

3、扣繳義務人申報的收入、扣除或者繳稅信息與我實際情況有出入，我該怎么辦?

聯(lián)系單位進行更改。但在實際的業(yè)務中，聯(lián)系單位也很難進行更改，因為牽扯到調賬內(nèi)容太多，如果數(shù)額差距對自己匯算造成影響，可以要求企業(yè)給補償，一般單位也會痛快給補償。