上個月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函〔2019〕243號），其中第一條就是“全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票”。這也就意味著以后增值稅小規(guī)模納稅人不用再向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，自己就可以開具，辦理業(yè)務(wù)更加便利。然而，有些情形仍然不能開具增值稅專用發(fā)票，有些朋友問小易小規(guī)模納稅人自行開專票，還能享受10萬免稅額嗎？針對這些問題，小易做了梳理，一起來看看吧~

01

4種情形不得開具專票

一

有些人不得開具專票

“稅總函〔2019〕243號”規(guī)定，稅務(wù)總局將進一步擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票范圍，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。文件中列舉了“其他個人除外”的排除情形，即“其他個人”不得自行開具專用發(fā)票。那么，“其他個人”具體是指哪些人呢？

首先，小規(guī)模納稅人范圍包括單位、個人；而“個人”又包括個體工商戶和其他個人。也就是說，“其他個人”就是個體工商戶以外的個人。

舉個例子：張三辦理個體工商戶登記，經(jīng)營商品銷售業(yè)務(wù)，那他就可以自行開具專票；李四是個上班族，偶爾（只是“偶爾”，否則就要辦理登記了）給人提供咨詢服務(wù)，李四就是“其他個人”，就不能自行開具專票（事實上，李四沒有開票條件和資格，也不可能辦理開票手續(xù)）。

那么，“其他個人”發(fā)生業(yè)務(wù)活動，能不能申請代開專用發(fā)票呢？ 一般來講是不能的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第二條、第五條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

所稱増值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開増值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)第二條第(四)項規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。

也就是說，個人出租不動產(chǎn)，可以到稅務(wù)機關(guān)代開増值稅專用發(fā)票，但是個人發(fā)生的其他應稅行為，稅務(wù)機關(guān)是不得為其代開増值稅專用發(fā)票的。

二

有些客戶不得開具專票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，應稅銷售行為的購買方為消費者個人的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

舉個例子：某商場應客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，客戶名稱可以是“某企業(yè)”、“某個體工商戶”，但不能是“張三、李四等自然人”。

注：如果客戶是作為企業(yè)或者個體工商戶的小規(guī)模納稅人，可以應其索取開具專用發(fā)票。即：小規(guī)模納稅人沒有抵扣的權(quán)利，但是有索取的權(quán)利（索取增值稅專用發(fā)票，不申請抵扣，按照增值稅普通發(fā)票入賬，這倒并無禁止）。

三

有些優(yōu)惠不得開具專票

（一）最典型的，就是適用免稅規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。比如，月度銷售額不超過10萬元或者季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人，按照政策規(guī)定是可以享受免征增值稅優(yōu)惠的；但是，既然享受優(yōu)惠政策，則不能開具增值稅專用發(fā)票。當然，如果客戶索取專用發(fā)票，且本方又愿意做成這筆業(yè)務(wù)，可以放棄免稅，為其開具專票。也就是說，享受免稅、開具專票，只能選擇其一。另外，總銷售額符合免稅條件的前提下，只是對于開具專票部分不能享受優(yōu)惠，未開具專用發(fā)票部分仍然可以享受免稅優(yōu)惠的。

（二）再一種情況，就是符合減稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)。

舉個例子，小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。即：過去不得代開專用發(fā)票，現(xiàn)在自然也不能自行開具專用發(fā)票。

（三）還一種情況，就是差額征收（扣除部分）不得開具專用發(fā)票。

例如，“財稅〔2016〕47號”文件規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。類似情形還有經(jīng)紀代理、旅游服務(wù)、安保服務(wù)、人力資源外包、簽證代理、金融商品轉(zhuǎn)讓、銷售（購置）不動產(chǎn)等。

注：不是所有差額征收的扣除部分都不得開具增值稅專用發(fā)票。比如銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、客運場站服務(wù)、航空運輸服務(wù)等，雖有差額扣除項目，但允許依照規(guī)定全額開具增值稅專用發(fā)票。

（四）不征收增值稅項目不得開具專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。也就是說，開具專用發(fā)票的前提乃是“發(fā)生應稅銷售行為”，如果屬于“不征收增值稅項目”，自然不能開具專用發(fā)票。

舉個例子：某公司收到對方解除合同的違約金和賠償金，需要給對方開具發(fā)票嗎？

答：增值稅征稅范圍限于“納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)”；如上所述，合同既然解除，則應稅銷售行為并未發(fā)生，所收取“違約金和賠償金”乃是因為“應稅銷售行為并未發(fā)生”，自然并非增值稅征收范圍，不能開具專用發(fā)票。

又如接受政府補助、接受無償捐贈、收到保險賠償、存款利息、資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等，皆是類似情形。

四

有些項目不得開具專票

（一）出口項目不得開具增值稅專用發(fā)票。出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）法規(guī)遵從度不夠，不得開具增值稅專用發(fā)票。1、凡達到增值稅一般納稅人標準不申請辦理認定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票。2、會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，不得使用增值稅專用發(fā)票。3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

（三）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。這種情形屬于銷售折讓，應當由供貨方按照規(guī)定程序開具紅字發(fā)票。

（四）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人全面自行開具專用發(fā)票，自然也應適用此條規(guī)定。（五）原營業(yè)稅項目，補開具增值稅發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

（六）預付卡經(jīng)營開具普通發(fā)票，不得開具專票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條相關(guān)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

哪些情況可以開專票？哪些情況不可以開專票？小主們你搞清楚了嗎？有些小主對小規(guī)模納稅人能自開專票，還能不能享受10萬元的免稅政策有疑問，接下來好小易一起來看看。

易代賬小貼士：發(fā)票是會計做賬很重要的元素，發(fā)票虛開、發(fā)票隨便入賬等各種案件層出不窮，同時從業(yè)者會計也受到了應有的懲罰，作為會計千萬不能隨心所欲的做賬開票，一定要認真的研究政策，把政策真正的應用到實際的工作中，那么如何避免發(fā)票虛開等問題呢，這里小易推薦小主用暢捷通易代賬的【稅務(wù)風險分析】，在報稅前進行稅務(wù)風險檢測，提前知曉涉風險、梳理涉稅疑點、規(guī)范企業(yè)稅務(wù)處理。

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02

小規(guī)模納稅人自行開專票，

還能享受10萬免稅額嗎？

今年對小規(guī)模納稅人的政策一個接一個的出臺，目的就是為了讓企業(yè)在辦事辦稅上更便捷，讓企業(yè)的錢包更鼓，但也有些政策讓小主們產(chǎn)生了疑惑，針對疑惑我們看看稅局的回復。

問：小規(guī)模納稅人免稅標準從3萬元調(diào)整到10萬元后，住宿業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要達到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定：“為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標準的限制。也就是說，月銷售額未超過10萬元（含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

在2019年8月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》稅總函〔2019〕243號規(guī)定，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。

問：我單位是從事技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。4月10日，我單位轉(zhuǎn)讓了一間商鋪，請問我們可以就這項業(yè)務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不可以。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）規(guī)定，納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

政策依據(jù)：《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第4號

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

小規(guī)模納稅人自開專票有關(guān)征管說明

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號：

八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

九、小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬元），但當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

十、小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。