小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納增值稅。之所以對小規(guī)模納稅人采取簡易征收的方法，是因為小規(guī)模納稅人一般沒有建賬能力或賬制不健全，在其發(fā)展中存在著稅務管理能力不足的問題，而為了使得小規(guī)模納稅人進行高質量的稅務管理，那么就需要采用簡易征收方法。因為簡易計稅簡便易于操作，對小規(guī)模納稅人來講，由于其享受小規(guī)模納稅人低增值稅的優(yōu)惠政策，且具有增值稅起征點的好處，因此這一般采用簡易計稅方式。但簡易計稅顯然不是增值稅立法的初衷，所以，增值稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅納稅人達到規(guī)定標準就必須申辦一般納稅人。

小規(guī)模納稅人申辦一般納稅人應了解以下七個問題：

一、小規(guī)模納稅人的標準。

根據(jù)財稅[2018]33號第一條的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額（不含稅）500萬元及以下。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額。即納稅人如果連續(xù)不超過12個月累計銷售額超過500萬，則應登記為一般納稅人。經(jīng)營期含未取得銷售收入的月份或季度

二、年應稅銷售額包含的內容。

根據(jù)《國家稅務總局關于明確<增值稅一般納稅人資格認定管理辦法>若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）第一條規(guī)定，認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

三、稅務未通知申辦一般納稅人之前如何繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號，以下簡稱《辦法》）和《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號），增值稅一般納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準后，除其他個人按小規(guī)模納稅人納稅、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，均應當在申報結束后40個工作日內向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定，按增值稅一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，認定機關要從主管稅務機關受理申請之日起20日內完成認定工作。

如果納稅人未在規(guī)定期限內申請增值稅一般納稅人資格認定，主管稅務機關在規(guī)定的申請期限結束后20日內送達《稅務事項通知書》，告知納稅人要在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。也就是說，申請增值稅一般納稅人資格認定從超標后的第一天開始，到批準之日內的最長法定時間（除國家另有規(guī)定的節(jié)日公休以外的自然天數(shù)）可達140天左右，即需要4個多月的時間。因此，納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準而未主動申辦一般納稅人，并且稅務機關也未通知轉為一般納稅人之前，仍按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

四、未超過小規(guī)模納稅人標準也可申辦一般納稅人。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

五、超過小規(guī)模納稅人標準未申辦一般納稅人的后果。

納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。如果在限期內沒有報送認定表的，那么就應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

六、一般納稅人是否可以轉為小規(guī)模納稅人。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部　國家稅務總局令第50號)第三十三條規(guī)定：“ 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！备鶕?jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第五條 ......除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。”因此，一般來說，一經(jīng)登記為一般納稅人是不能轉為小規(guī)模納稅人。但國家稅務總局另有規(guī)定的除外，比如《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》 （國家稅務總局公告2020年第9號）：“一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人：轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元?！痹撜呤轻槍μ厥鈺r期的特殊規(guī)定，在2021年1月2日之后就不能選擇轉為小規(guī)模納稅人。

七、超過小規(guī)模納稅人標準可以不申辦一般納稅人的情形按稅法規(guī)定，納稅人年銷售額超過500萬，就應當申請認定為一般納稅人。但并不是納稅人只要銷售額超過了500萬就一定要申請認定一般納稅人，因為稅法有一些例外規(guī)定。具體來說有三種情況：

第一種情況，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入當年的應稅銷售額。舉個簡單例子：一個納稅人以生產(chǎn)毛毯為主業(yè)，年銷售額300萬，但當年300萬賣了一間廠房，銷售額合計達600萬。如果按500萬銷售額的標準，該企業(yè)應當認定為一般納稅，但是因為銷售廠房是偶然發(fā)生的行為，所這300萬不應當計入銷售額，既然有300萬不計入銷售額里，那么該企業(yè)的銷售額就達不到500萬元的標準，也就不應當申請認定為一般納稅人。

第二種情況，自然人的銷售額即使達到了500萬，也不應認定為一般納稅人，因此，自然人只能是小規(guī)模納稅人。

第三種情況，有兩類主體可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一是非企業(yè)性單位。比如，事業(yè)單位，社會團體等；二是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)和個體工商戶。

作者：紀宏奎 中匯武漢稅務師事務所十堰所