眾所周知，不同的納稅人身份，對應(yīng)的增值稅稅率不同。2021年，小規(guī)模納稅人增值稅稅率減按1%征收，一般納稅人增值稅稅率一般為6%、9%、13%。雖然一般納稅人增值稅稅率總體高于小規(guī)模納稅人，但一般納稅人可以通過取得進(jìn)項(xiàng)來抵扣增值稅，而小規(guī)模納稅人增值稅是按照征收率來計(jì)算，不能抵扣。因此，可以利用不同的納稅身份為公司節(jié)稅。

一、公司自己納稅身份

經(jīng)過測算，當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%時(shí)，當(dāng)毛利率為23.07%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)毛利率大于23.07%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)要高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)毛利率小于23.07%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

舉例說明：

1、假設(shè)一家公司年銷售額為300萬，銷售成本為240萬。（上述價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

若該公司為一般納稅人，年應(yīng)納增值稅稅額：（300萬-240萬）*13%=7.8萬

若該公司為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納增值稅稅額為：300萬*3%=9萬

這樣的話該公司選擇一般納稅人，就會(huì)少繳增值稅1.2萬元。

2、假設(shè)一家公司年銷售額為300萬，銷售成本為200萬。（上述價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

若該公司為一般納稅人，年應(yīng)納增值稅稅額：（300萬-200萬）*13%=13萬

若該公司為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納增值稅稅額為：300萬*3%=9萬

該公司選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分析

（300-240）/300=20%

（300-200）/300=33.3%

可得出，按毛利率為23.07%，作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。

以上案例中小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是按照3%測算的，2021年小規(guī)模納稅人增值稅減按1%征收，應(yīng)納增值稅稅額會(huì)更低。

二、上游供貨商納稅身份選擇

如果你是一般納稅人，那對于上游購貨對象就要進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，因?yàn)橐话慵{稅人可以開增值稅13個(gè)點(diǎn)的專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人一般只能開具3個(gè)點(diǎn)的專用發(fā)票，抵扣較少。

經(jīng)過測算，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例為76.93%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例大于76.93%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例小于76.93%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。因此，要謹(jǐn)慎選擇上游供貨商。

從上例，可以得出：

240*0.13/（300*0.13）=80%

200*0.13/（300*0.13）=66.67%

可得出，按進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)比的76.93%，也作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。

三、從企業(yè)凈利潤方面考慮納稅身份

舉例說明：假設(shè)某公司是—般納稅人，其打算購進(jìn)—批貨物，從—般納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為300萬元；小規(guī)模納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為200萬元，該貨物的轉(zhuǎn)售價(jià)為500萬元。該公司應(yīng)選擇小規(guī)模還是一般納稅人手中購買貨物？（假定：其他附加稅為12% ）

從—般納稅人處購進(jìn)貨物，該企業(yè)需要繳稅：

增值稅：（500-300）×13%＝26萬元

附加稅：26×12%＝3.12萬元

企業(yè)所得稅：（500 - 300 - 26-3.12）×25%＝42.72萬元

凈利潤：500 - 300 - 26 - 3.12-42.72＝128.16萬元

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，該企業(yè)需要繳稅：

增值稅：500×13%－0＝65萬元

附加稅：65×12%＝7.8萬元

企業(yè)所得稅：（500-200-65-7.8）×25%＝56.8萬元

凈利潤：500-200-65-7.8-56.8＝170.4萬元

從案例分析可得：雖然從小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品價(jià)格會(huì)低100萬，但繳納各種稅額以后剩下的凈利潤卻變得更少，收益更少，因此，企業(yè)在選擇上游供貨商的時(shí)候一定要嚴(yán)格測算，不要覺得購貨價(jià)更低就一定劃算。

寫在最后：在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增值稅往往是最難籌劃的，不僅涉及眾多的專業(yè)財(cái)稅知識(shí)，更需要由非常專業(yè)的人員根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合現(xiàn)有政策進(jìn)行稅務(wù)方案的制定。

所以對于有增值稅籌劃需求的企業(yè)，我的建議是：如果你公司本身已經(jīng)具備這樣的能力，可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但一定要在合法合規(guī)的前提下實(shí)施；如果公司沒有綜合籌劃的能力，可以找一家專業(yè)可靠且能長期提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的公司來進(jìn)行。