賒銷(xiāo)是信用銷(xiāo)售的俗稱，指用賒欠的方式銷(xiāo)售。賒銷(xiāo)是以信用為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售，賣(mài)方與買(mǎi)方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣(mài)方讓買(mǎi)方取走貨物，而買(mǎi)方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款的形式付清貨款的過(guò)程。賒銷(xiāo)使商品的讓渡和商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)在時(shí)間上分離開(kāi)來(lái)，使貨幣由流通手段轉(zhuǎn)變?yōu)橹Ц妒侄巍Ｋ鼘?shí)質(zhì)上是提供信用的一種形式。賒銷(xiāo)商品使賣(mài)者成為債權(quán)人，買(mǎi)者成為債務(wù)人，這種債務(wù)關(guān)系是在商品買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中產(chǎn)生的。商品發(fā)出后所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，商品的銷(xiāo)售已完成，雙方產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系和其他民事關(guān)系。

增值稅

甲公司為一般納稅人，與乙公司在2019年11月簽署賒銷(xiāo)合同，約定甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)稅合計(jì)金額為113萬(wàn)元，成本80萬(wàn)，合同約定于2019年12月交付，2020年1月收款和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。雙方都能按合同約定履約，貨物已于12月份由乙方驗(yàn)收合格并辦理入庫(kù)。

①采取賒銷(xiāo)方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

②該筆業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是2020年1月，增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。

③2019年12月不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理

2019年12月，貨物由乙方驗(yàn)收合格入庫(kù)，已經(jīng)符合商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，2019年度應(yīng)確認(rèn)該筆營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)。

2019年12月

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫(kù)存商品 80

2020年1月

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）13

收取款項(xiàng)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

借：銀行存款 113

貸：應(yīng)收賬款 113

財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；

不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

國(guó)稅函［2008］875

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

2019年12月企業(yè)所得稅收入100萬(wàn)

小結(jié)：站在2019年12月角度，增值稅銷(xiāo)售額0，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅收入均為100萬(wàn)。

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