1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱“15號公告”）規(guī)定，小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅的時(shí)間為2022年4月1日至2022年12月31日。

需注意的是：該時(shí)間指的是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并非是開票時(shí)間或者申報(bào)時(shí)間。若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，不能享受本政策。

2.增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。因此，不適用3%征收率或3%預(yù)征率的增值稅小規(guī)模納稅人不享受本政策。但根據(jù)稅法規(guī)定按照3%征收率減按優(yōu)惠征收率計(jì)算繳納的仍可享受。

【例】小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，可以享受免征增值稅政策；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不能享受免征增值稅政策；

3.發(fā)票開具

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年4月1日至2022年12月31日。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。即納稅人未按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票的，不能享受本政策優(yōu)惠。

納稅人選擇放棄本免稅優(yōu)惠的，可以開具增值稅專用發(fā)票，但需要注意，開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，發(fā)票征收率應(yīng)為3%，不得將征收率開具為1%、0%或者免稅等。

（2）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年3月31日前。增值稅小規(guī)模納稅人已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。即：應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。

4.與15萬元/45萬元優(yōu)惠政策關(guān)系

月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

月銷售額超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

【例】某小規(guī)模納稅人2022年第二季度（4-6月），按季度申報(bào)增值稅

（1）適應(yīng)征收率為3%的銷售額30萬，開具免稅普票；適應(yīng)征收率為5%的銷售額10萬，開具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷售額未超過45萬，全免增值稅；

（2）適應(yīng)征收率為3%的銷售額30萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票；適應(yīng)征收率為5%的銷售額10萬，開具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷售額未超過45萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅；

（3）適應(yīng)征收率為3%的銷售額60萬，開具免稅普票，適應(yīng)征收率為5%的銷售額10萬，開具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷售額超過45萬，其中適應(yīng)征收率為5%的銷售額10萬按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅；

（4）適應(yīng)征收率為3%的銷售額60萬，其中銷售額8萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票，適應(yīng)征收率為5%的銷售額10萬，開具適應(yīng)稅率普票，合計(jì)月銷售額超過45萬，其中銷售額8萬開具征收率3%的和征收率為5%的銷售額10萬，按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅。

5.賬務(wù)處理

（1）征稅率3%直接免增值稅

對于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）銷售額未超過45萬，全免增值稅

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。