小編最近與同行交流的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，一位新入職會(huì)計(jì)做賬有問(wèn)題，其購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按照票面價(jià)格3%進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣的賬務(wù)處理明顯是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣規(guī)定不熟悉。

一、企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)

1、從一般納稅人處購(gòu)入：從一般納稅人處購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品，按發(fā)票上載明的稅款價(jià)格扣除。

2、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，按發(fā)票上載明農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格 × 9%的稅率進(jìn)行抵扣。例：甲公司為一般納稅人，從乙公司（小規(guī)模）納稅人除購(gòu)得農(nóng)產(chǎn)品，共支付款項(xiàng)103萬(wàn)。其中，貨款100萬(wàn)，增值稅3萬(wàn)。甲公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100× 9%=9萬(wàn)元。

3、從個(gè)人手中收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品。從個(gè)人手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，需要收購(gòu)方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)價(jià)× 9%稅率。（注：由于自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品稅率為零，所以購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的含稅價(jià)與不含稅價(jià)格相同）

政策依據(jù)

依據(jù)一：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%（目前為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的操作方法

1、一般納稅人取得一般納稅人開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票時(shí)，直接在稅務(wù)平臺(tái)認(rèn)證勾選抵扣。

2、一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)并非按照票面稅額，而是計(jì)算抵扣，不是勾選認(rèn)證抵扣。計(jì)算出稅額后，把稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄申報(bào)即可。

3、與處理小規(guī)模納稅人發(fā)票相同。進(jìn)入【待處理農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票】-【自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票】模塊功能處理后再進(jìn)行勾選，如下圖所示。

購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣注意事項(xiàng)

1、從小規(guī)模納稅人處取得3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可以計(jì)算抵扣增值稅，若取得的為適用3%征收率的普通發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、采購(gòu)入賬成本為扣除可抵扣增值稅后的剩余價(jià)款，而非發(fā)票上載明的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格。3、用于加工13%的增值稅應(yīng)稅品的農(nóng)產(chǎn)品抵扣按10%進(jìn)行抵扣。4、賬務(wù)處理中，加計(jì)抵扣1%的的稅款，在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)之間沖生產(chǎn)成本。5、農(nóng)產(chǎn)品用于免增值稅項(xiàng)目、個(gè)人福利、集體福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理案例

案例1：A公司為一般納稅人，2022年4月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于生產(chǎn)菠蘿罐頭，從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元。增值稅額0.3萬(wàn)。

賬務(wù)處理如下：

1、購(gòu)入時(shí)

借：原材料 9.4 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9萬(wàn)元貸：銀行存款 10.3萬(wàn)元

2、領(lǐng)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本 9.3 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減）0.1萬(wàn)貸：原材料 9.4 萬(wàn)

案例2：A公司為一般納稅人，2022年10月從B公司（小規(guī)模）購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，用于本公司職工食堂。（食堂對(duì)內(nèi)部員工免費(fèi)）支付貨款1萬(wàn)元，增值稅300元。

1、入庫(kù)時(shí)

借：原材料 1萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.03萬(wàn) 貸：銀行存款 1.03萬(wàn)

2、假如本月全部使用完畢

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 1.03 萬(wàn)貸：原材料 1 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.03 萬(wàn)