甲公司生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，2019年度會計核算利潤1200萬元，無稅收優(yōu)惠政策。季度已經(jīng)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳涉及業(yè)務(wù)如下：

（一）2019年由于會計核算錯誤，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本100萬元。

（二）2019年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元。

（三）2019年因?yàn)檫`法經(jīng)營，被主管部門處以罰款20萬元。

假設(shè)沒有其他會計、納稅調(diào)整事項(xiàng)。

一、對于業(yè)務(wù)（一），屬于會計、稅法皆須調(diào)整事項(xiàng)。

借：庫存商品 100萬

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2019年度主營業(yè)務(wù)成本）100萬（如果適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則直接計入本期“主營業(yè)務(wù)成本”即可）

二、對于業(yè)務(wù)（二），屬于稅法、會計之暫時性差異；業(yè)務(wù)本身不作會計分錄，涉及企業(yè)所得稅處理時，需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”；待以后稅法計稅依據(jù)確認(rèn)之，再予以抵減。

三、對于業(yè)務(wù)（三），屬于稅法、會計之永久性差異，業(yè)務(wù)本身不作會計分錄，涉及所得稅所得理，直接確認(rèn)2019年度“所得稅費(fèi)用”(《企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用“以前年度損益調(diào)整”科目追溯處理）。

匯算清繳計提分錄

借：以前年度損益調(diào)整（如果適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則直接計入本期“所得稅費(fèi)用”即可）30萬（即“稅法、會計共同調(diào)整100萬元”、“稅法、會計永久性差異20萬元”；120萬×25%）

遞延所得稅資產(chǎn)（如果適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則直接計入本期“所得稅費(fèi)用”即可）20萬（即“稅法、會計暫時性差異80萬元”；80萬×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬

申報繳納分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬

貸：銀行存款 50萬

結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配（小企業(yè)會計準(zhǔn)則不用作此分錄，上述主營業(yè)務(wù)成本、所得稅費(fèi)用一并納入本年處理即可）

借：以前年度損益調(diào)整 70萬

貸：利潤分配——未分配利潤 70萬

如果匯算清繳涉及多繳退稅，則上述計提、繳納（返還）、結(jié)轉(zhuǎn)分錄反向即可。