一、應納稅所得額的計算方法

1、 直接法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

2、 間接法（納稅申報表）

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

3、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）：

二、一般收入的確認——9 項 （不含增值稅的收入）

1、銷售貨物收入：

屬于“營業(yè)收入”（申報表第一行）。銷售有形動產(chǎn)取得的收入，需繳納增值稅，

2、勞務收入：

屬于“營業(yè)收入”（申報表第一行）。提供勞務、服務的收入，需繳納增值稅。

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)（不交增值稅）、債權(quán)（不交增值稅）等財產(chǎn)取得的收入——均不屬于“營業(yè)收入”。其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題較為復雜，僅以以下三個環(huán)節(jié)分析：

A、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

a、確認時間：應于轉(zhuǎn)讓 協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

b、轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 扣除為取得該股權(quán) 所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

c、企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時， 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所 可能分配的金額。

B、撤資減資

區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股息性所得。

C、企業(yè)清算所得

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中：

a、相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得（免稅所得）；

b、剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

例1：甲公司 2017 年 8 月以 800 萬元直接投資于乙公司，占有乙公司 30?的股權(quán)。2020年 12 月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入 1200 萬元，并完成股權(quán)變更手續(xù)，轉(zhuǎn)讓時乙公司賬面累計未分配利潤 200 萬元。

解：甲公司應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額=1200-800=400萬元。

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益——不屬于“營業(yè)收入”，不是增值稅的應稅行為：

A、 屬于持有期分回的稅后“投資收益”（股息所得）——符合條件的 免稅。

B、 確認時間：按照被投資方 作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

C、 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也 不得增加該項長期投資的計稅基礎。

D、 內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票

a、取得的 轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

b、取得的 股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有 H 股滿 12 個月取得的股息紅利所得免稅。

E、免稅收入規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免稅； 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12 個月取得的投資收益。

5、利息收入： 交增值稅

A、 按照合同約定的債務人 應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

B、 包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。對于貸款業(yè)務的利息，屬于營業(yè)收入。

C、 混合性投資業(yè)務：兼具 權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后， 贖回投資或償還本金等）

D、混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理：

a、支付的利息——按債權(quán)性：被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按規(guī)定進行稅前扣除（標準以內(nèi)）； 投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額。（區(qū)別于支付的股息）

b、贖回的投資——按債務重組：投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

c、境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務，作為境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息處理：滿足條件，支付的利息——確認利息支出，進行稅前扣除；不滿足條件，同時符合以下兩種情形的，支付的利息——視為股息，不得進行稅前扣除。

①、該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關聯(lián)關系。

②、境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

6、 租金收入：屬于“營業(yè)收入”（申報表第一行）

A、 提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)的 使用權(quán)（租賃），屬于增值稅應稅行為，但在增值稅中有差別。有形資產(chǎn)的 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”。

B、 按照合同約定的 承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

C、租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi) 分期均勻計入相關年度收入（不同于增值稅）。

D、不動產(chǎn)租賃期限跨年度且租金一次性支付的納稅處理

7、特許權(quán)使用費收入：屬于“營業(yè)收入”（申報表第一行）

A、 企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的 使用權(quán)取得的收入，屬于增值稅應稅行為。

B、無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”。

C、 按照合同約定的特許權(quán)使用人 應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8、接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）——不屬于“營業(yè)收入”，屬于捐贈利得。

A、按照 實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

B、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：

a、受贈資產(chǎn)價值；

b、由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。不包括受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

例2、乙企業(yè) 2021 年 12 月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款 100 萬

元，增值稅 13 萬元，企業(yè)另支付不含稅運輸費用 1 萬元、增值稅 0.09 萬元，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票。2021 年受贈資產(chǎn)會計處理、稅務處理：

解：

固定資產(chǎn)原值＝100＋1＝101（萬元）

可以抵扣的增值稅＝13＋0.09＝13.09（萬元）

應納稅所得稅額＝100＋13＝113（萬元）

應納企業(yè)所得稅＝113×25％＝28.25（萬元）

例3：丙為醫(yī)藥行業(yè)上市公司（增值稅一般納稅人）2021 年 5 月接受母公司捐贈的原材料

用于生產(chǎn)應稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 1000 萬元、稅款 130 萬元，進項稅額已抵扣，企業(yè)將 1130 萬元計入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定。

解：因雙方無協(xié)議約定，不應計入資本公積，應計入營業(yè)外收入。增加會計利潤 1130 萬元，應納稅所得額應包含 1130 萬元。

9、其他收入

是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

例4：企業(yè)取得的下列各項收入中，應繳納企業(yè)所得稅的有（ABCD）。

A.債務重組收入

B.逾期未退包裝物押金收入

C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

D.已做壞賬損失處理后又收回的應收賬款

例5：某空調(diào)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入 8000 萬元，對應的成本為 5100 萬元。

（2）通過其他業(yè)務收入核算轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨占許可使用權(quán)收入 700 萬元，與之相應的成本及稅費為 100 萬元。

（3）取得國債利息收入 150 萬元，企業(yè)債券利息收入 180 萬元。

（4）與境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本 300 萬元，不含稅售價 400 萬元的中央空調(diào)換入等值設備一臺。

解：應確認收入總額＝8000＋700＋150＋180＋400＝9430（萬元）

應確認營業(yè)收入＝8000＋700＋400＝9100（萬元）。

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