2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間與2022年5月31日就要截止了，你們企業(yè)匯算清繳工作完成了嗎。今天為大家整理了最近較高頻率的咨詢問題。

1、2021年有虧算，2022年第一季度有盈利，為什么2022年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不能彌補(bǔ)虧損呢?

2022年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，若想彌補(bǔ)2021年的虧損，需要先完成2021年的企業(yè)所得稅匯算清繳，匯算清繳完成之后，再進(jìn)行2022年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)才可以享受彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)間為季度終了之日起15日內(nèi)，若企業(yè)4月15日之前尚未完成2021年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，則2022年第一季度預(yù)繳所得稅時(shí)，不得享受彌補(bǔ)2021年虧損的優(yōu)惠，但企業(yè)完成匯算清繳之后，可以在2022年第二季度預(yù)繳所得稅時(shí)，繼續(xù)享受。

2、企業(yè)支付的銀行手續(xù)費(fèi)需要取得發(fā)票嗎?憑借回單可以稅前扣除嗎?

銀行手續(xù)費(fèi)需要取得發(fā)票，才可以稅前扣除，銀行回單不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效扣除憑證。

同時(shí)需要注意銀行手續(xù)費(fèi)在匯算清繳時(shí)，填列《期間費(fèi)用明細(xì)表(A1040000)》表時(shí)，銀行手續(xù)費(fèi)并不是填列在第6行“傭金和手續(xù)費(fèi)”項(xiàng)下，而是填列在第25行“其他”項(xiàng)下。

3、員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保費(fèi)部分由企業(yè)承擔(dān)了，可否計(jì)入“職工福利費(fèi)”，限額稅前扣除?

不可以，企業(yè)承擔(dān)的原本屬于員工應(yīng)承擔(dān)的社保部分，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”，也不得稅前扣除，因?yàn)閷儆谂c企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，匯算清繳時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理。

有沒有解決方案，可以稅前扣除呢?

將企業(yè)為員工承擔(dān)的社保費(fèi)部分計(jì)入應(yīng)發(fā)工資，而是體現(xiàn)為職工福利費(fèi)，賬務(wù)上計(jì)提工資時(shí)，按加上公司為員工負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)部分(原本應(yīng)員工個(gè)人承擔(dān)部分)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——工資”，實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，體現(xiàn)為代扣代繳，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

計(jì)提工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

實(shí)發(fā)工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——社保(個(gè)人承擔(dān)部分)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

銀行存款

實(shí)際上交社保時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——社保(公司承擔(dān)部分)

其他應(yīng)付款——社保(個(gè)人承擔(dān)部分)

貸：銀行存款

4、企業(yè)為員工承擔(dān)了應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅，能否在稅前扣除，如何解決?

這個(gè)問題的原理，同企業(yè)承擔(dān)應(yīng)由員工承擔(dān)的社保是一致的，若賬務(wù)上體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”需要進(jìn)行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除。

若企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了原本應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅，可以經(jīng)過一定的換算，將個(gè)稅并入員工工資，賬務(wù)上依然正常體現(xiàn)，代扣代繳個(gè)稅。

如何換算，通過一個(gè)例子說明：

A公司承擔(dān)員工張某的個(gè)稅稅款及社保(個(gè)人承擔(dān)部分)，張某稅后工資為20000元/月，假設(shè)社保個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分為2000元/月，張某不涉及專項(xiàng)附加扣除。

賬面計(jì)提工資=20000+2000+[(賬面計(jì)提工資-5000-2000)×個(gè)稅稅率-速算扣除數(shù)]

賬面計(jì)提工資=(22000-7000×個(gè)稅稅率-速算扣除數(shù))÷(1-個(gè)稅稅率)

個(gè)稅稅率應(yīng)落在20%稅率檔，由于張某每月稅后工資均為20000元，換算時(shí)，采用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》，實(shí)際代扣代繳個(gè)稅稅款計(jì)算采用的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法，使用《工資薪金所得稅率表》，這里張某稅后工資不變，便于計(jì)算，使用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》。

賬面計(jì)提工資=(22000-7000×20%-1410)÷(1-20%)=23987.5元。

賬面計(jì)提工資23987.5元，代扣代繳社保2000，代扣代繳個(gè)稅稅款為1987.5元，具體賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 23987.5

貸：其他應(yīng)付款 2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1987.5

銀行存款 20000

5、總分支預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是分開預(yù)繳，匯算清繳申請(qǐng)退稅由總機(jī)構(gòu)一并申請(qǐng)，還是分開申請(qǐng)?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第57號(hào))文規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡绞接?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

6、企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有取得發(fā)票，如何處理?

企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，匯算清繳之前尚未取得發(fā)票的分為以下兩種情況，一種情況是應(yīng)當(dāng)取得而未取得的，需要在匯算清繳是做納稅調(diào)增處理;第二種情況，是由于特殊原因，對(duì)方無法補(bǔ)開、換開的，提供相關(guān)資料可稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，應(yīng)當(dāng)換開、補(bǔ)開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。即一般情況下，匯算清繳之前，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)增處理。

舉例：A公司為一般納稅人在2021年12月30日發(fā)生一筆會(huì)議費(fèi)2.12萬(含稅)支出，已2021年12月30日已經(jīng)付款，2022年辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未取得發(fā)票，與2022年6月30日才取得發(fā)票，賬務(wù)上及稅務(wù)上分別如何處理?

企業(yè)2021年12月暫估入賬分錄：

借：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

貸：銀行存款 2.12

暫估費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 2

2022年6月實(shí)際收到發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：管理費(fèi)用 -2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費(fèi)用 2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.12

貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

企業(yè)在辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于尚未取得發(fā)票，不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增2萬(填表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)》第30行“其他”項(xiàng)下，賬載金額為20000，調(diào)增金額為20000)。相關(guān)發(fā)票2022年5月份取得，在2023年辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)減2萬元(從分錄可以看出，2022年沖暫估以及重新入賬，管理費(fèi)用一增一減，并未影響2022年的會(huì)計(jì)利潤，而稅法上規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除的支出，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期限不得超過5年，對(duì)于金額較少的，可在次年稅前扣除，2022年需要調(diào)減2萬元)。

若A公司2022年匯算清繳前確定以后期間無法取得發(fā)票了(對(duì)方公司明確不給開發(fā)票了)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，沒有取得發(fā)票，無法稅前扣除，需要做納稅調(diào)增處理。賬務(wù)上，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有區(qū)別的。

適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定無法取得發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：管理費(fèi)用 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費(fèi)用 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成暫估和實(shí)際不一致之間的差異(進(jìn)項(xiàng)稅額0.12萬)直接確認(rèn)為2022年的費(fèi)用，無需追逐調(diào)整。

2022年辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增金額仍為2萬元，因?yàn)榇_定到2021年管理費(fèi)用為2萬元;還有0.12萬元的管理費(fèi)用賬務(wù)上做到了2022年，那么在辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還需要調(diào)增0.12萬元。

若A公司適用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬務(wù)處理如下：

2022年確定無法取得發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：以前年度損益 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：以前年度損益調(diào)整 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

沖減所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.12×25%=0.03萬

貸：以前年度損益調(diào)整 0.03萬

結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——未分配利潤 0.09萬

貸：以前年度損益調(diào)整 0.09

2021年企業(yè)所得稅匯算清繳依然不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增2.12萬(追溯調(diào)整了)。

特殊情況下，匯算清繳前沒有取得發(fā)票，也可以稅前扣除，無需納稅調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可以憑借相關(guān)資料(工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷等證明資料;相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或協(xié)議;采用非現(xiàn)金方式支出的付款憑證;貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料)證明其支出的真實(shí)性，準(zhǔn)予稅前扣除