房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的匯總與分配

房地產(chǎn)企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，有利因素包括:一是能夠?qū)⒏鞣种C(jī)構(gòu)之間盈利企業(yè)的利潤(rùn)與虧損企業(yè)的損失相抵;二是扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不是各分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算，而是由法人企業(yè)統(tǒng)一核算，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息支出等。這樣在特定階段可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到遞延納稅及節(jié)約資金成本的目的。另外，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以避免母子公司因收取管理費(fèi)而多繳納增值稅。不利因素是，匯總納稅相比母子公司單獨(dú)申報(bào)納稅，實(shí)務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的匯總銷(xiāo)稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收人、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)人二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35，0.35，0.30

計(jì)算公式如下:

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?=(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.30

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)總分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅呢？

看下下面的案例：

總機(jī)構(gòu)在深圳市的昆侖房地產(chǎn)公司2021年第一季度應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，下屬三個(gè)跨省市設(shè)立的二級(jí)非法人分支機(jī)構(gòu)適用稅率以及適用的相關(guān)指標(biāo)如下表所示:

昆侖房地產(chǎn)公司相關(guān)指標(biāo)表 金額單位:萬(wàn)元

要求:分析總、分支機(jī)構(gòu)各自應(yīng)納所得稅稅額。

分析:

計(jì)算過(guò)程如下:

(1)總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000x50%=500(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入總額)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額>和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.30

北京分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(200/1000)x0.35+(600/1100)x0.35+

(500/1000)0x30=41%

天津分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(300/1000)x0.35+(300/1100)x0.35+

(300/1 000)x0.30=29%

山東分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(500/1000)x0.35+(200/110)x0.35+

(200/1000)x0.30=30%

(3)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額。

北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000x50%x41%=205(萬(wàn)元)

天津分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000x50%x29%=145(萬(wàn)元)

山東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000x50%x30%=150(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額。

企業(yè)應(yīng)納稅額=1000x25%=250(萬(wàn)元)

總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳應(yīng)納稅額=250x25%=62.50(萬(wàn)元)

總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)應(yīng)納稅額=250x25%=62.50(萬(wàn)元)

北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=205x25%=51.25(萬(wàn)元)

天津分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=145x25%=36.25(萬(wàn)元)

山東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=150x25%=37.50(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算完畢匯總?cè)缦卤硭尽?/p>

總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額分配表金額 單位:萬(wàn)元

據(jù)以上計(jì)算，總機(jī)構(gòu)填列《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》，如下表所示。

總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)表的填列金額 單位:萬(wàn)元

根據(jù)以上計(jì)算，各分支機(jī)構(gòu)填列《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》，如表1、表2、表3所示。

表1 北京分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)表的填列金額 單位:萬(wàn)元

表2 天津分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)表的填列金額 單位:萬(wàn)元

表3 山東分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)表的填列金額 單位:萬(wàn)元