《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除?！?這里的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

一籌劃時機的把握

對捐贈在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，中小企業(yè)在捐贈時應(yīng)充分考慮根據(jù)公司經(jīng)營狀況和市場需求對當(dāng)年利潤做出合理預(yù)計，根據(jù)預(yù)計利潤進行計算分析，如果捐贈額度太大，爭取將當(dāng)年捐贈額度控制在一定范圍之內(nèi)，分為兩個年度兩次捐贈，使捐贈達(dá)到盡可能充分扣除。選擇好捐贈時機才能做好納稅籌劃。

【案例1】A企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈價值30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，2020年和2021年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和200萬元。企業(yè)所得稅率為25％，該企業(yè)制定了兩套方案，方案一是2020年底通過省級民政部門捐贈30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū)。方案二是2020年底通過省級民政部門捐贈10萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，2021年初通過省級民政部門捐贈20萬元的自產(chǎn)品。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：

方案1該企業(yè)2020年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈30萬元的自產(chǎn)品，只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除。

方案2該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2020年和2021年的會計利潤分別為100萬元和200萬元，因此兩年分別捐贈的10萬元、20萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采取方案二最好。雖然對外捐贈額相同，但方案二可以節(jié)稅4.5萬元（18×25％） 。

二捐贈方式的把握

捐贈時機把握好了，還要考慮捐贈方式。捐贈有兩種：選擇捐贈貨幣資金還是實物也是企業(yè)需要考慮的。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。涉及的流轉(zhuǎn)稅包括：

1、增值稅。 視同銷售計稅價格的確定，按下列順序確定銷售額： (1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； (3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率) 。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

【案例2】 2020年B企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，單位成本100元，單位售價120元的非應(yīng)稅消費品通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈，捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生運費1萬元。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為60萬元，企業(yè)所得稅稅率25％，增值稅稅率13％，無其他納稅調(diào)整事項。

(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈

對外捐贈時的賬務(wù)處理為

借：營業(yè)外支出 115600

貸：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15600

借：銷售費用——運費 9174

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）826

貸：銀行存款 10000

本年會計利潤=60—11.56—0.92=47.52(萬元)

稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=47.52×12%=5.7(萬元) ，納稅調(diào)增額=11.56-5.7=5.86(萬元)

按照公允價值視同對外銷售納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(47.52+5.86+2)×25％=13.85(萬元)

(2)假設(shè)該企業(yè)捐贈的不是實物，而是通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款12萬元。

對外捐贈時的賬務(wù)處理

借：營業(yè)外支出 120000

貸：銀行存款 120000

本年利潤=60—12=48(萬元) (通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款可以節(jié)約運費)

稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=48×12％=5. 76(萬元)

納稅調(diào)增額=12—5.76=6.24(萬元)

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(48+6.24)×25％=13.56(萬元)

由此可見，選擇捐贈貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅。

13.85—13.56=0.29(萬元) ，加上節(jié)省的運費一共為企業(yè)省下0.29+0.92=1.21(萬元) 。

最后，注意選擇捐贈貨幣資金方式要在企業(yè)資金比較寬裕的時候進行，否則少交的稅款不足以彌補因借款而產(chǎn)生的利息支出，或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營就得不償失了。另外，捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品可以更好的宣傳產(chǎn)品，提升產(chǎn)品的知名度和競爭力，所得到的效益可能大大超過捐贈現(xiàn)金所節(jié)省的稅款和費用。這就需要對捐贈可能引起的未來效益做預(yù)測了。