問：我公司注冊地在重慶，準(zhǔn)備在異地成立分公司，是否需要獨(dú)立核算？所得稅如何繳納，是納稅總公司匯算清繳還是當(dāng)?shù)乩U納？

實務(wù)中我們設(shè)立分公司后，首先需要考慮的問題就是分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。很多人認(rèn)為非獨(dú)立核算的分公司不用建賬，這個理解其實是錯誤的。事實上，分公司采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算只是稅務(wù)上的規(guī)定。我們在進(jìn)行分公司稅務(wù)登記時要報備核算方式，備案登記時除一般資料外，登記為非獨(dú)立核算的一般還需要由總部出具非獨(dú)立核算的證明。

而在會計上，無論分公司是否獨(dú)立核算，都要求單獨(dú)建賬，區(qū)別在于非獨(dú)立核算的分公司，所有賬務(wù)需要匯總到總公司核算。

判斷獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的關(guān)鍵，在于分公司是否從事經(jīng)營活動（銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)），以及是否在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

總公司是一般納稅人，分公司能否是小規(guī)模納稅人？分支機(jī)構(gòu)增值稅該如何繳納？

總公司是一般納稅人的情況下，如果分公司沒有達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定條件，是可以登記成為小規(guī)模納稅人的

由于獨(dú)立核算的分公司，增值稅都在當(dāng)?shù)乩U納，因此分公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人與總公司的增值稅納稅人類型沒有關(guān)系。

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在統(tǒng)一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報納稅。

是否屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，另有規(guī)定的除外。

二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

依據(jù)企業(yè)所得稅征管辦法：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫

確定是否屬于不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)

以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

1. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
2. 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。　
3. 新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！　?/li>
4. 當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
5. 匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

總機(jī)構(gòu)與二級分支機(jī)構(gòu)如何就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如無特殊規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總申報企業(yè)所得稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納?！》种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎?/p>

計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

特別提醒：分支機(jī)構(gòu)無需自行計算，僅需總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算即可

案例解析

總機(jī)構(gòu)A公司注冊于重慶市，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算。A公司于2018年在深圳設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)B分公司，于2019年在杭州設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)C分公司，分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

假設(shè)2018年度，A公司各個季度匯總計算的實際利潤額均為300萬元，2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司匯總計算的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。

2018年度，各分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為：

A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門2500萬元、40萬元、1500萬元；

B分公司1000萬元、30萬元、1500萬元，

合計為3500萬元、70萬元、3000萬元。

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)。也就是說，可以分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)有三個：A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門、B分公司和C分公司。

依據(jù)上述五類二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的規(guī)定。匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。由于C分公司為當(dāng)年新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，所以，2018年只有A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門和B分公司，需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

各分支機(jī)構(gòu)計算需分?jǐn)偟谋壤?/p>

根據(jù)57號公告第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

依據(jù)公式2019年度A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；

B分公司分?jǐn)偙壤?000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。

各分支機(jī)構(gòu)按季度預(yù)繳納稅。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

A公司2019年各季度匯總計算的應(yīng)納所得稅額＝300×25%＝75（萬元），各季度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元）。同時，A公司的各分支機(jī)構(gòu)各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元），按照第一步計算的各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤珹公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門各季度分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×60%＝22.50（萬元），B分公司各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×40%＝15（萬元）。

整體上來看，A公司總分機(jī)構(gòu)2018年累計預(yù)繳的應(yīng)納所得稅額＝75×4＝300（萬元）。

分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳情況，分?jǐn)倯?yīng)繳或應(yīng)退稅額。

根據(jù)57號公告第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。也就是說，在哪里入庫就從哪里退稅。

2018年度，A公司應(yīng)納所得稅額＝1000×25%＝250（萬元），小于A公司總分機(jī)構(gòu)本年累計預(yù)繳的300萬元。那么，A公司本年應(yīng)退的所得稅額＝300－250＝50（萬元）。A公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬元），其中，A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)退的所得稅額＝25×60%＝15（萬元），B分公司應(yīng)退的所得稅額＝25×40%＝10（萬元）.

匯算清繳：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

A公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)填報《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，B分公司需據(jù)上表完成當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度納稅申報。

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