遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。而可抵扣暫時性差異是企業(yè)未來收回資產或清償債務期間的應納稅所得額時形成的差額，且在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，進而會減少未來期間企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)如何進行遞延所得稅資產的會計處理？

我們用這個事例來說明一下。比如，某企業(yè)2019年資產負債表日某項固定資產的賬面價值（不考慮折舊因素）為300萬元，計稅基礎為450萬元，沒有考慮期初遞延所得稅。其會計處理方式：

1、固定資產賬面價值=300萬元

2、固定資產計稅基礎=450萬元

3、確認遞延所得稅資產=（450萬元-300萬元）*25%=37.5萬元

4、會計分錄為，借：遞延所得稅資產 37.5萬元

貸：所得稅費用 37.5萬元

從上面的例子也可以看出，企業(yè)需要按照會計準則的規(guī)定，在資產負債表日確認相關資產的賬面價值與計稅基礎，當企業(yè)資產的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎，其二者的差異（本例中的150萬元），確認為可抵扣暫時性時間差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅資產的金額，并與期初遞延所得稅進行比較，進而最終確認當期遞延所得稅資產。

按照會計準則的規(guī)定，所得稅會計采用的是資產負債表債務法，在采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應予每一資產負債表日進行所得稅的核算。資產的賬面價值小于其計稅基礎的，說明該項資產于未來期間產生的經(jīng)濟利益流入，低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，則產生了可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，需要確認為遞延所得稅資產。

暫時性差異是資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的差額。由于暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生的當期，且符合確認的條件時，企業(yè)應當確認相關的遞延所得稅資產。

可抵扣暫時性差異產生于以下兩種情況，一是資產的賬面價值小于其計稅基礎，意味著資產在未來期間產生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除后的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額并減少應交所得稅，應確認相關的遞延所得稅資產。

二是負債的賬面價值大于其計稅基礎，負債產生的暫時性差異實質上，是稅法規(guī)定該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額，即減少未來期間的應納稅所得額和應交納所得稅的金額，此時如果符合條件，可以確認相關的遞延所得稅資產 。

另外，按照稅法規(guī)定，可以結轉至以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也可以視同可抵扣暫時性差異處理。

總之，遞延所得稅資產的會計處理為，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”。當企業(yè)資產的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，確認為可抵扣暫時性時間差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅資產的金額，并與期初遞延所得稅進行比較，進而最終確認當期遞延所得稅資產。

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2022年5月2日