企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

上述為直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，屬于理論計(jì)算公式，考試及實(shí)務(wù)中常用間接法計(jì)算。

間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+投資收益+其他收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益+資產(chǎn)處置收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

各項(xiàng)收入的確認(rèn)

銷售貨物收入

銷售商品采用的方式，收入確認(rèn)時(shí)間

分期收款方式，合同約定的收款日期；

托收承付方式，辦妥托收手續(xù)時(shí)；

預(yù)收款方式，發(fā)出商品時(shí)；

需要安裝和檢驗(yàn)，購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)，如安裝程序比較簡(jiǎn)單，在發(fā)出商品時(shí)；

支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，收到代銷清單時(shí)。

收入確認(rèn)金額

收入金額為不含增值稅金額，考試中注意題干表述，如果是含稅收入要轉(zhuǎn)換成不含稅收入，后面各項(xiàng)收入金額也同樣如此。

售后回購(gòu)：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，比如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

以舊換新：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入金額。

現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前金額確定商品收入金額，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

銷售折讓：發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

買一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各商品公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)間：銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要簡(jiǎn)單安裝和檢驗(yàn)的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。