春節(jié)假期剛過，不少企業(yè)已著手進行2022年度企業(yè)所得稅納稅申報工作。認(rèn)真研讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第27號，以下簡稱“27號公告”）不難發(fā)現(xiàn)，以下九類企業(yè)需要重點關(guān)注申報表的變化。

中小微企業(yè)

2022年3月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號，以下簡稱“12號公告”），明確中小微企業(yè)在2022年1月1日—2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

據(jù)此，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）內(nèi)，新增第12.1行、12.2行及12.3行。舉例來說，A公司為中小微企業(yè)，于2022年10月購進3項固定資產(chǎn)，分別為單位價值540萬元的電子設(shè)備，單位價值720萬元的機帆船，以及單位價值900萬元的機器，以上3項資產(chǎn)的會計折舊年限與稅收折舊年限相同，分別為3年、4年、10年。

根據(jù)12號公告，A公司選擇將電子設(shè)備的540萬元稅前一次性扣除；機帆船在2022年度扣除單位價值的50%，即360萬元（720×50%），剩余價值在余下3年進行扣除；機器在2022年度扣除單位價值的50%，即450萬元（900×50%），剩余價值在余下9年進行扣除。

在填報申報表時，A公司財務(wù)人員應(yīng)分情況填寫至《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080），將電子設(shè)備的數(shù)據(jù)填至12.1行“最低折舊年限為3年的設(shè)備器具一次性扣除”，將機帆船的數(shù)據(jù)填至12.2行“最低折舊年限為4、5年的設(shè)備器具50%部分一次性扣除”，將機器的數(shù)據(jù)填至12.3行“最低折舊年限為10年的設(shè)備器具50%部分一次性扣除”。而后，若納稅人采用電子申報方式，納稅調(diào)整的合計數(shù)將自動帶入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的第32行。

科技型中小企業(yè)

2022年3月，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號）明確，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

據(jù)此，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表。

例如，2022年，B科技型中小企業(yè)營業(yè)收入3300萬元，發(fā)生自主研發(fā)費用120萬元，全額為允許扣除的研發(fā)費用。那么，B公司財務(wù)人員應(yīng)將120萬元的研發(fā)費用合計數(shù)填寫至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。然后，本年度研發(fā)費用加計扣除總數(shù)將自動帶入《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）的第27行“科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）”，金額為1200000。

高新技術(shù)企業(yè)

2022年9月，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”），明確高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日—2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

據(jù)此，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）內(nèi)新增第11.1行“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月—12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”，第12.4行“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月—12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除”。同時在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）內(nèi)新增第30.2行“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計扣除”。

例如，2022年11月，C高新技術(shù)企業(yè)購進兩臺研發(fā)設(shè)備，單位價值分別為240萬元和600萬元。那么，C公司財務(wù)人員在填寫申報表時，應(yīng)將價值240萬元的研發(fā)設(shè)備的數(shù)據(jù)填至《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）的第11.1行“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月—12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”；將價值600萬元的研發(fā)設(shè)備的數(shù)據(jù)填至第12.4行“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月—12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除”，若納稅人采用電子申報方式，納稅調(diào)整金額的合計數(shù)將自動帶入至《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的第32行。此外，C公司財務(wù)人員還需將本年度的加計扣除數(shù)額840萬元（240+600）填寫至《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）的第30.2行“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計扣除”金額欄。

享受研發(fā)費用加計扣除的一般企業(yè)

28號公告同時明確，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)（即非科技型中小企業(yè)、非制造業(yè)行業(yè)企業(yè)），在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。其中，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

據(jù)此，《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）將第28行中的“加計扣除比例____%”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法：____”，并相應(yīng)增加創(chuàng)意設(shè)計活動加計扣除比例及計算方法代碼表；增加第28.1行“第四季度相關(guān)費用加計扣除”和第28.2行“前三季度相關(guān)費用加計扣除”?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表；增加第L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。

舉例來說，D公司（非科技型中小企業(yè)、非制造業(yè)行業(yè)企業(yè)）已持續(xù)經(jīng)營多年，2022年營業(yè)收入5億元，發(fā)生自主研發(fā)費用2000萬元，全額為允許扣除的研發(fā)費用，其中第四季度研發(fā)費用金額為800萬元，研發(fā)費用支出均未形成無形資產(chǎn)，無其他事項發(fā)生。

那么，D公司有兩種填報方法可以選擇。D公司如果選擇按第四季度研發(fā)費用實際發(fā)生數(shù)的計算方法，研發(fā)費用加計扣除金額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬元），應(yīng)在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的第50行，依次勾選“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）”及“按實際發(fā)生金額計算”選項（代碼122），并在L1行填入20000000，L1.1行填入8000000，L1.2行填入12000000，第51行填入17000000。若納稅人采用電子申報，合計數(shù)將自動帶入《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第26行“（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）”。

D公司如果選擇按第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)占全年實際經(jīng)營月份數(shù)的比例的方法，研發(fā)費用加計扣除金額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬元），應(yīng)在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的第50行，依次勾選“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）”及“按比例計算”選項（代碼121），并在L1行填入20000000，L1.1行填入5000000，L1.2行填入15000000，第51行填入16250000。采用電子申報的，合計數(shù)將自動帶入《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第26行“（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）”。

值得注意的是，28號公告提高稅前扣除比例的規(guī)定，同時影響購買創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)的企業(yè)。據(jù)此，《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）在調(diào)整第28行的過程中，相應(yīng)增加了創(chuàng)意設(shè)計活動加計扣除比例及計算方法代碼表，其填報步驟與上述企業(yè)類似。

出資投入基礎(chǔ)研究的企業(yè)

2022年9月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號，以下簡稱“32號公告”）明確，對企業(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

據(jù)此，《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）內(nèi)增加第30.1行“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除”。假設(shè)2022年E公司營業(yè)收入3000萬元，發(fā)生相關(guān)支出1800萬元，其中400萬元出資給F大學(xué)用于基礎(chǔ)研究，利潤總額700萬元，無其他事項發(fā)生。那么，E公司應(yīng)在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第30.1行金額欄填入4000000。

接收基礎(chǔ)研究資金收入的非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校

32號公告同時明確，對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

據(jù)此，《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）增加第16.1行“取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”。接上例，F(xiàn)大學(xué)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第16.1行金額欄填入4000000。

南沙先行啟動區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)

2022年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號），對設(shè)在南沙先行啟動區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

據(jù)此，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）增加第24.4行“南沙先行啟動區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”。那么，南沙先行啟動區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)，應(yīng)將2022年度應(yīng)納稅所得額的10%（25%-15%）填至《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的第24.4行金額欄。

基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金相關(guān)企業(yè)

2022年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號），明確設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理?；A(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值，當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款后繳納。

據(jù)此，《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）增加“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金”相關(guān)填報欄次，并同步修改本表及《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）填報說明，調(diào)整兩張表單的表間關(guān)系。

舉例來說，G公司作為原始權(quán)益人于2022年向H項目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，并取得H公司股權(quán)，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價值1700萬元，評估價值2500萬元，公司無其他事項發(fā)生。那么，G公司應(yīng)在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）第15.1行“（一）設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前”第4列填寫“賬載金額”8000000，第5列“稅收金額”填寫0，第6列“納稅調(diào)整金額”填報-8000000。

政策性搬遷企業(yè)

2022年及以后年度完成政策性搬遷的企業(yè)，匯繳時不再填寫和報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，僅需根據(jù)實際經(jīng)營情況填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，辦稅資料進一步精簡。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局）

來源：中國稅務(wù)報

作者：劉俊 何振華