導(dǎo)言：

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。通常情況下借款合同的印花稅按照萬分之零點五稅率繳納印花稅，借款合同具體形式有哪些，各種借款合同如何征收印花稅？現(xiàn)將借款合同貼花的有關(guān)問題規(guī)定歸納如下，跟小編一起來看看吧~

一、以填開借據(jù)方式取得銀行借款。

一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。

二、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同

借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

例如：甲公司2020年1月與交通銀行簽訂一年期流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,合同規(guī)定在一個年度內(nèi)的最高借款限額為每次 100萬元,隨借隨還.當(dāng)年實際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次,甲公司每次借款額均在限額100萬元之內(nèi),隨借隨還時未另行簽訂合同.

應(yīng)繳納的印花稅=100萬元×0.005%*10000=50(元).

三、融資租賃合同

銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

注意：在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收。

例如：甲公司與乙公司簽訂一份設(shè)備采購合同價款為2000萬元，兩個月后購銷合同作廢，因采購合同作廢又改簽為融資租賃合同，租賃總額為2100萬元。

因購銷合同繳納印花稅為：2000萬元*0.03%*10000=6000(元)

因改簽為融資租賃合同需要再繳納印花稅：2100萬元*0.005%*10000=1050(元)

四、抵押貸款合同

借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。

例如，甲公司由于擴(kuò)大生產(chǎn)，急需資金，以價值600萬的房子作為抵押物向交通銀行借款500萬元，簽訂抵押借款合同。

甲因借款應(yīng)繳納印花稅500萬元*0.005%*10000=250（元）

若借款到期甲公司未能清償，按照合同約定將房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，則甲公司應(yīng)再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅600萬元*0.05%*10000=3000（元）

五、借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的

有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計稅貼花。

六、與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同。

在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。

七、基建貸款合同

有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

八、無需繳納印花稅的借款合同

納稅人和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅、個人與個人之間訂立的借款合同以及銀行間同業(yè)拆借合同、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款憑證無需繳納印花稅。

九、免征印花稅的借款合同

簽訂的無息、貼息貸款合同免征印花稅。

與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，免增印花稅。

自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年12 月 31 日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

注：借款合同中，借款合同印花稅的計稅依據(jù)是借款金額，不包含借款利息。

文件索引：

《中華人民共和國印花稅暫行條例》國務(wù)院令第11號

《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》國稅地字[1988]30號

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2017〕77 號

附表：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（印花稅稅率稅目表）