中華人民共和國(guó)印花稅法

中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例

中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)(2021年6月10日 第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過)

[88] 國(guó)務(wù)院令第11號(hào)

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

進(jìn)一步明確納稅人身份。

第二條本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證:(一)購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(三)營(yíng)業(yè)賬簿;(四)權(quán)利、許可證照;(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

刪除了“權(quán)利、許可證照”和“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”。

第三條本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

新增對(duì)證券交易進(jìn)行界定;強(qiáng)調(diào)證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收;稅率不變。

第四條印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第三條納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。應(yīng)納稅額不足一角的、免納印花應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。

刪除部分內(nèi)容，簡(jiǎn)潔明了。

第五條印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下:(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額;(四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅予以明確。

第六條應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

第七條證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

第八條印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。

第九條同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。

第十條同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第八條同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第十一條已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

明確了印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

第十二條下列憑證免征印花稅:

第四條下列憑證免納印花稅:

(一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

(二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;

(三)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證;

(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;

(五)無息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;

(六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

(七)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;

(八)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

對(duì)免征印花稅的項(xiàng)目進(jìn)行了匯總羅列，《暫行條例》的兜底條款得到細(xì)化和完善。

第十三條納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

第十條印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第十四條納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第十五條印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

第十六條印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

第十七條印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

第五條印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱貼花)的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第十七條印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

第六條印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。

第十七條印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

第十一條印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十八條印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

第十三條納稅人有下列行為之一-的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰:(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款;(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十二條發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。

第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第十四條印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋;施行細(xì)則由財(cái)政部制定。

第二十條本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

第十六條本條例自1988年10月1日起施行。

《印花稅法》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人、納稅期限進(jìn)行了規(guī)定和明確;結(jié)合了《稅收征管法》，有利于征收管理。

印花稅法

印花稅暫行條例

解 讀

稅目

稅率

稅目

稅率

借款合同

借款金額的萬分之零點(diǎn)五

借款合同

借款金額萬分之零點(diǎn)五

不變

融資租金合同

租金的萬分之零點(diǎn)五

買賣合同

價(jià)款的萬分之三

購(gòu)銷合同

按購(gòu)銷金額萬分之三

不變

承攬合同

報(bào)酬的萬分之三

加工承攬合同

按加工或承攬收入萬分之五貼花

稅率下降

建設(shè)工程合同

價(jià)款的萬分之三

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

按收取費(fèi)用萬分之五貼花

稅率下降

建筑安裝工程承包合同

按承包金額萬分之三貼花

不變

運(yùn)輸合同

運(yùn)輸費(fèi)用的萬分之三

貨物運(yùn)輸合同

按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花

稅率下降

技術(shù)合同

價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)的萬分之三

技術(shù)合同

按所載金額萬分之三貼花

計(jì)稅依據(jù)有3種選擇，更加靈活

租賃合同

租金的千分之一

財(cái)產(chǎn)租賃合同

按租賃金額千分之一貼花

不變

保管合同

保管費(fèi)的千分之一

倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花

不變

倉(cāng)儲(chǔ)合同

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

按投保金額萬分之零點(diǎn)三貼花

計(jì)稅依據(jù)改變;稅率上調(diào);不含再保險(xiǎn)合同

土地使用權(quán)出讓書據(jù)

價(jià)款的萬分之五

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)書據(jù)

按所載金額萬分之五貼花

不變

土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)

價(jià)款的萬分之五

不變

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)

價(jià)款的萬分之五

不變

商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

價(jià)款的萬分之三

稅率下降

營(yíng)業(yè)賬簿

營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五

營(yíng)業(yè)賬簿

記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元。

營(yíng)業(yè)賬簿稅率減半其他賬簿不再征收

證券交易

成交金額的千分之一

-

-

-

-

權(quán)利、許可證照(包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證)

每件貼花5月

刪除稅目

稅 目

稅 率

備 注

合同（指書 面合同）

借款合同

借款金額的萬分之零 點(diǎn)五

指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、 經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督 管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的 其他金融機(jī)構(gòu)與借款 人（不包括同業(yè)拆借） 的借款合同

融資租賃合同

租金的萬分之零點(diǎn)五

買賣合同

價(jià)款的萬分之三

指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不 包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn) 買賣合同）

承攬合同

報(bào)酬的萬分之三

建設(shè)工程合同

價(jià)歎的萬分之三

運(yùn)輸合同

運(yùn)輸費(fèi)用的萬分之三

指貨運(yùn)合同和多式聯(lián) 運(yùn)合同（不包括管道 運(yùn)輸合同）

技術(shù)合同

價(jià)款、報(bào)酬或者使用 費(fèi)的萬分之三

不包括專利權(quán)、專有 技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

租賃合同

租金的千分之一

保管合同

保管費(fèi)的千分之一

倉(cāng)儲(chǔ)合同

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一

不包括再保險(xiǎn)合同

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 書據(jù)

土地使用權(quán) 出讓書據(jù)

價(jià)款的萬分之五

轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、 繼承、贈(zèng)與、互換、分割

土地使用權(quán)、 房屋等建筑 物和構(gòu)筑物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 書據(jù)（不包括 土地承包經(jīng) 營(yíng)權(quán)和土地 經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）

價(jià)款的萬分之五

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書 據(jù)（不包括應(yīng) 繳納證券交 易印花稅的）

價(jià)款的萬分之五

商標(biāo)專用權(quán)、 著作權(quán)、專利 權(quán)、專有技術(shù) 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 書據(jù)

價(jià)款的萬分之三

菅業(yè)賬簿

實(shí)收資本（股本）、資 本公積合計(jì)金額的萬 分之二點(diǎn)五

證券交易

成交金額的千分之一