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一品稅悅的第82篇原創(chuàng)文章

標(biāo)簽：勞務(wù)派遣與人力資源外包

這幾天，有一些朋友在我的微信公眾號(hào)下面留言，說(shuō)對(duì)“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”的稅率、開(kāi)票等分不太清，今天，和大家一起捋順一下兩者的差異及開(kāi)票等問(wèn)題：

一、兩者差異：

勞務(wù)派遣又稱勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃，是指由派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。-簡(jiǎn)單理解為包出去的是“人”。按照修訂后的《勞動(dòng)合同法》要求，勞務(wù)派遣公司經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)必須經(jīng)勞動(dòng)行政部門(mén)行政許可，取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)，我是勞務(wù)派遣公司，你們公司活多干不過(guò)來(lái)了，讓我把一些勞務(wù)派遣用工派到你們公司工作，我派過(guò)去的是“人”，我提供的就是“勞務(wù)派遣”的服務(wù)。

人力資源外包指企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專門(mén)的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。簡(jiǎn)單理解為包出去的是“活”。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)，你們公司沒(méi)有人力資源部門(mén)，委托我公司來(lái)幫助你們?nèi)藛T招聘、社保開(kāi)戶、新員工入職培訓(xùn)等等，那這個(gè)時(shí)候，我公司做的就是“人力資源外包”的工作。

二、開(kāi)票稅目：

（一）勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

（二）人力資源外包：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

三、如何開(kāi)票及開(kāi)票的稅率：

1、勞務(wù)派遣:一般納稅人全額6%或差額5%

（1）全額6%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，全額依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；可以全額開(kāi)具專用發(fā)票。

提示：一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的，需要全額列收，不得以全部?jī)r(jià)款減去支付的工資、保險(xiǎn)等之后的金額列收。對(duì)應(yīng)的稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

全額6%發(fā)票開(kāi)具提示：開(kāi)一張全額的稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

（2）差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按照差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，差額部分可以開(kāi)具專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

提示：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，需要全額列收，差額交稅。支付的工資、保險(xiǎn)等金額可以進(jìn)行增值稅的扣減，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)應(yīng)的征收率為5%。

差額5%發(fā)票開(kāi)具提示：有三種方法，一是通過(guò)新系統(tǒng)中的差額開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。二是開(kāi)具兩張發(fā)票：一張差額部分開(kāi)增值稅專用發(fā)票，備注欄注明勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張開(kāi)扣除部分金額的普通發(fā)票，備注欄注明工資、資金、社會(huì)保險(xiǎn)。三是全額開(kāi)具一張普通發(fā)票，稅率5%。

2、勞務(wù)派遣:小規(guī)模納稅人全額3%或差額5%

（1）全額3%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以全額按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

提示：小規(guī)模納稅人采用全額簡(jiǎn)易方法的，需要全額列收，全額繳稅。對(duì)應(yīng)的征收率為3%。

全額3%發(fā)票開(kāi)具提示：開(kāi)一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，全額開(kāi)具，征收率3%。

（2）差額5%：可以采用差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

提示：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法差額征收的，需要全額列收，差額繳稅，支付的工資、保險(xiǎn)等金額可以進(jìn)行增值稅的扣減，對(duì)應(yīng)的征收率為5%。

差額5%發(fā)票開(kāi)具提示：與一般納稅人差額5%發(fā)票開(kāi)具相同。

疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

3、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，一般納稅人，差額6%或5%

（1）差額6%：提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅；

4、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，小規(guī)模納稅人，差額3%，無(wú)5%！

差額3%：提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅。

人力資源外包差額開(kāi)具發(fā)票提示：開(kāi)票方面收代理費(fèi)部分沒(méi)有問(wèn)題，一般納稅人開(kāi)具6%或5%的增值稅專用發(fā)票或普票，小規(guī)模納稅人開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票或普票。但是代收代付的工資、社保部分開(kāi)票存在爭(zhēng)議，按照47號(hào)文向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票，但是實(shí)際開(kāi)票時(shí)候這部分增值稅普通發(fā)票選擇什么編碼開(kāi)具？選擇什么稅率開(kāi)具？存在爭(zhēng)議！目前比較普遍的開(kāi)票方式是開(kāi)兩張發(fā)票，將收取的服務(wù)費(fèi)部分開(kāi)一張普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開(kāi)具的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，零稅率是增值稅的一檔稅率，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為，開(kāi)稅率為0的發(fā)票并不是很合適。小編個(gè)人觀點(diǎn)，人力資源外包代收代付的款項(xiàng)本身不涉及增值稅，開(kāi)具收據(jù)給對(duì)方入賬即可。

疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

依據(jù)：財(cái)稅[2016]47號(hào) 第一條規(guī)定、第三條規(guī)定：

財(cái)稅[2016]47號(hào) 第三條 其他政策 （一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

備注：疫情期間的特殊規(guī)定：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年13號(hào)及24號(hào)等文件規(guī)定：

　自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳。適用5%征收率的，依然按5%征收。

除湖北省外，其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可選擇減按1%征收，可開(kāi)專票，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用5%征收率的，依然按5%征收。

注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。

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