現(xiàn)在很多企業(yè)，尤其是餐飲企業(yè)，面臨招聘困難、用工荒等問題。很多企業(yè)都嘗試了找第三方服務(wù)機構(gòu)勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包等用工形式。甚至還有專門提供代發(fā)工資、處理員工關(guān)系、簽訂勞動合同等事務(wù)性服務(wù)。

結(jié)合到人力資源行業(yè)的財稅政策以及公司發(fā)工資和第三方公司發(fā)工資的不同的業(yè)務(wù)條件，開具的發(fā)票也五花八門。不僅有很多辦理此業(yè)務(wù)的人事部門分不清，連財務(wù)都是懵的。真是太難了？

不要慌，下面由小晟從概念到發(fā)票再到賬務(wù)處理，一一為您解答。

01

勞務(wù)派遣

1、勞務(wù)派遣定義

勞務(wù)派遣又稱為人力派遣，是指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付服務(wù)費用的一種用工形式。勞務(wù)派遣最大特點：勞動關(guān)系與用工關(guān)系相分離。

勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)履行與勞動者簽訂勞動合同的義務(wù)，勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣受《勞動合同法》及《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》的約束。

2、勞務(wù)派遣增值稅稅率

（1）一般納稅人

勞務(wù)派遣開具可以全額按6%征稅，也可以差額按5%。

（2）小規(guī)模納稅人

勞務(wù)派遣可以全額3%（自2020年3月1日至12月31日可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅），也可以差額5%。

3、勞務(wù)派遣發(fā)票開具

勞務(wù)派遣一般計稅方式下，可以全額開具專用發(fā)票；差額計稅方式下，差額部分開具普票，其中選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票，但用工單位支付給派遣單位的服務(wù)費可以開具增值稅專用發(fā)票。

4、勞務(wù)派遣賬務(wù)處理

（1）用工單位按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，員工個人所得稅由勞務(wù)派遣公司代扣代繳。

借：管理費用/銷售費用-勞務(wù)費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款

（2）用工單位直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工作薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)，員工的個人所得稅由用工單位代扣代繳。

借：管理費用/銷售費用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

注：根據(jù)2014年3月1日起施行的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》中規(guī)定明確,用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%，并享受同工同酬。

02

勞務(wù)外包

1、勞務(wù)外包的定義

用人單位將部分崗位外包給勞務(wù)公司，并簽訂《人力資源服務(wù)合同》，用人單位無需管理勞動者，勞務(wù)外包受《合同法》的約束。

2、勞務(wù)外包的增值稅稅率

（1）一般納稅人

勞務(wù)外包按全額6%征稅。

（2）小規(guī)模納稅人

勞務(wù)外包按全額3%（自2020年3月1日至12月31日可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅）。

3、勞務(wù)外包的發(fā)票開具

勞務(wù)外包按全額開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。

4、勞務(wù)外包的賬務(wù)處理

勞務(wù)外包公司應(yīng)支付給員工的工資、社保、公積金等費用，并代扣代繳員工的個人所得稅，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用/銷售費用-勞務(wù)外包費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款

03

總 結(jié)

不管是勞務(wù)派遣還是勞務(wù)外包，常見的發(fā)票類型：

圖（一）

圖（二）

海晟通提示

除了勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包，還有代發(fā)工資、招聘、員工關(guān)系處理等事務(wù)性的人力資源服務(wù)項目，不同的服務(wù)項目，發(fā)票的開具是不同的，在實際業(yè)務(wù)中需要明確具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容然后判斷發(fā)票的準(zhǔn)確性及真實性。

相關(guān)政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

作者：小晟