粉絲提問

我企業(yè)2018年5月1日前已經(jīng)收到實際投資款，但在5月1日后做賬務(wù)處理計入實收資本，是否可以享受資金賬簿印花稅的減半征收政策？有什么風(fēng)險？

專家答疑

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬薄的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅[2018]50號）規(guī)定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人享受印花稅減免征收優(yōu)惠的開始時間是2018年5月1日以后，5月1日是指印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。結(jié)合案例，企業(yè)于5月1日之前實際收到投資款時印花稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)未及時入賬，原則上說屬于差錯。差錯更正后，它依然屬于5月1日之前的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據(jù)，按萬分之五的稅率計稅貼花，不能享受減半征收的稅收優(yōu)惠。

提示：如果企業(yè)為了享受優(yōu)惠，故意推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，未來不僅要補交稅款和滯納金，還會被稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》的規(guī)定進行處罰。