營(yíng)改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；

②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；

③最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)；

④最大的亮點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍；

⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣；

⑥最失落的事：找不到進(jìn)項(xiàng)票；

⑦最期待的事：國(guó)地稅合并。

1.最開心的團(tuán)體

最開心的群體：小規(guī)模納稅人

營(yíng)改增后究竟誰減稅了？①原來交營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)，變成了增值稅小規(guī)模納稅人，稅率成了3％，絕對(duì)降低了；②存在較多內(nèi)部服務(wù)的集團(tuán)型企業(yè)，以前服務(wù)性收入交營(yíng)業(yè)稅，改增值稅后進(jìn)項(xiàng)可抵扣了，真正做到了避免重復(fù)納稅；③有機(jī)會(huì)取得較多進(jìn)項(xiàng)稅票的企業(yè)；④原來的增值稅納稅人，營(yíng)改增后，有機(jī)會(huì)獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。

其中，②只涉及集團(tuán)的一個(gè)局部，③④僅僅是種可能，①是實(shí)實(shí)在在減稅了，由5%的價(jià)內(nèi)稅變成3%的價(jià)外稅，降稅幅度高達(dá)41.75%。

2.最傷心的行業(yè)

最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)

建筑業(yè)一下子由營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%，是營(yíng)改增的所有行業(yè)里稅率增幅最大的?？紤]到新老項(xiàng)目的銜接，政策規(guī)定老項(xiàng)目可按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收，簡(jiǎn)易征收稅率未變，但由價(jià)內(nèi)稅改價(jià)外稅，稅負(fù)實(shí)際減輕了。這等于是國(guó)家讓利給建筑行業(yè)，以期盡快推動(dòng)營(yíng)改增的進(jìn)程。

等到老項(xiàng)目做完了，新項(xiàng)目就要接受新的納稅規(guī)則了。問題關(guān)鍵在于有沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)人工費(fèi)約占總成本的30%—40%，這部分成本沒有增值稅專用發(fā)票。占總成本40%—50%的材料采購(gòu)，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的材料采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體供應(yīng)，在目前也很難做到全額抵扣。有的建設(shè)項(xiàng)目商品混凝土費(fèi)用占主要業(yè)務(wù)成本的20%以上，混凝土在很多地方是免稅的。此外不同材料進(jìn)項(xiàng)抵扣的差異也很大。

考慮到建筑施工租賃設(shè)施、部分采購(gòu)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅票，綜合附加稅、企業(yè)所得稅，預(yù)計(jì)建筑業(yè)綜合稅負(fù)將增加一個(gè)點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建筑業(yè)會(huì)把增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)行業(yè)。

3.最受益的行業(yè)

最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后名義稅率由5%增加到11%（折為價(jià)內(nèi)稅為9.91%），但房地產(chǎn)業(yè)利好多多，一是計(jì)算增值額時(shí)首先會(huì)減去受讓土地的價(jià)款，這等于讓納稅基礎(chǔ)削去了一大截，另一是房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)多多，甲供材料的進(jìn)項(xiàng)是17%的稅率，建筑商的進(jìn)項(xiàng)稅率為11%。如此一來，營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)占盡便宜，綜合考慮附加稅、企業(yè)所得稅的影響，房地產(chǎn)業(yè)總體稅負(fù)的降幅超過兩個(gè)點(diǎn)。

未來建筑業(yè)會(huì)把稅負(fù)損失轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)，處于上下游的這兩行業(yè)一平均，綜合稅負(fù)應(yīng)該能大體持平。

4.最大亮點(diǎn)

最大的亮點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍

將不動(dòng)產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣是稅總繼將機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣后的又一次突破，這是政府在推動(dòng)營(yíng)改增過程中釋放出的最大誠(chéng)意。增值稅的抵扣鏈條進(jìn)一步完整，企業(yè)能從中獲得實(shí)實(shí)在在的利益。

5.最遺憾的政策

最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣

營(yíng)改增后，企業(yè)銀行貸款利息涉及的進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣嗎？不能。原因可能是，①如能抵扣，國(guó)家稅收會(huì)減少很大一塊，還需考慮財(cái)政的承受力；②企業(yè)銀行存款利息不用交增值稅，體現(xiàn)了對(duì)等；③銀行資金成本不易獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。綜合下來，金融業(yè)增值稅的抵扣鏈條中斷了，但銀行自身采購(gòu)、基建、日常費(fèi)用等方面的進(jìn)項(xiàng)稅能用于抵扣。

6.最失落的事

最失落的事：找不到進(jìn)項(xiàng)票

靜下心來系統(tǒng)地研讀了十多篇營(yíng)改增的文章?？赐旰笥X得營(yíng)改增并不復(fù)雜，把握住三個(gè)階段的特點(diǎn)即可，特點(diǎn)就是：一切“照舊”。①改前交稅照舊，但要籌劃好采購(gòu)，盡量把增值稅專票開在改后；②過渡階段，有簡(jiǎn)易征收政策，稅率照舊，價(jià)內(nèi)變價(jià)外；③改之后，原增值稅的征管原則照舊。改前的優(yōu)惠政策改后照舊。

想在營(yíng)改增的過程中獲益，一看所處行業(yè)，再就是看企業(yè)能否獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅票。對(duì)于以人力成本為主要成本形態(tài)的企業(yè)而言，獲取進(jìn)項(xiàng)稅票并不容易。營(yíng)改增解決了后端企業(yè)重復(fù)征稅的問題，卻未解決前端企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)稅可抵的問題。營(yíng)改增企業(yè)大部分從事服務(wù)業(yè)，成本構(gòu)成以人工成本為主，能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)的機(jī)會(huì)不多。人工成本不計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)，等于對(duì)前端企業(yè)收入全額征稅。

7.最期待的事

最期待的事：國(guó)地稅合并

試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，地稅局頓時(shí)冷清了許多，因?yàn)橹饕愒幢粐?guó)稅拿走了。但企業(yè)還是要報(bào)兩套稅表，給地稅局的那套申報(bào)的內(nèi)容不多。長(zhǎng)此下去，地稅局無事可干是情勢(shì)使然。當(dāng)年搞分稅制，今天推營(yíng)改增，你方唱罷我登場(chǎng)，印證了那句老話，分久必合，合久必分。期望未來稅收政策能保持連貫性，更期待國(guó)地稅整合，為企業(yè)工作量減負(fù)。