2019年4月1號又進行了增值稅的減并，那我們看一下第1次增值稅減并。

簡并增值稅稅率有關(guān)政策要點

根據(jù)財稅(2017)37號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，根據(jù)這個文件的規(guī)定，現(xiàn)在把原來的13%的稅率調(diào)整成為11%。

列舉事項

納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物等。

在37號文件頒布之后，把原來按13%交稅的改為按11%交增值稅，這一條是這次簡并增值稅率政策中最重要最核心、最基礎(chǔ)的一條。

作為農(nóng)產(chǎn)品的下一級企業(yè)，也就是需要以農(nóng)產(chǎn)品做原材料進行進一步加工生產(chǎn)的企業(yè)，進項稅額如何來抵扣，在37號文件中也做了列舉。

主要是這樣的幾個方面的規(guī)定：

第1個規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

農(nóng)產(chǎn)品，比如苗木，從一般做農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)類企業(yè)購進，這些商貿(mào)類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，開具11%的增值稅專用發(fā)票。

在這種情況下，我們就按照發(fā)票上注明的增值稅金額作為進項稅額來抵扣。在這一條政策中一定要注意，必須是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不包括小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

換句話說，如果我們?nèi)〉眯∫?guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不是按照發(fā)票上注明的增值稅來抵扣的。

第2種抵扣進項稅額的方式，從按照簡易計稅方法3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率來計算進項稅額；

實際操作的時候要注意，一定是從小規(guī)模納稅人取得3%的增值稅專用發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品的是小規(guī)模納稅人，開3%的增值稅專用發(fā)票。

這種情況下，我們的進項稅額不是按照發(fā)票上寫的增值稅金額來抵減的，而是要按照發(fā)票金額和11%的扣除率來計算的。

應(yīng)該說這個政策是對原來政策的延續(xù)（原來的政策后面講）。

第3種情況，我們有可能取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票，在這種情況下應(yīng)該以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價和11%的扣除率計算進項稅額，那么這種情況實際上主要指的是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手里直接購買農(nóng)產(chǎn)品。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，所以他們提供的發(fā)票就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，或者說是我們自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。如果是這種情形的采購，我們就按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價和11%的扣除率來計算進項稅額。

以上這三種情況就是這個文件中規(guī)定的基本政策。

簡并稅率對建筑業(yè)企業(yè)的影響

應(yīng)該說這個簡并稅率的政策頒布之后首先把過去曾經(jīng)有爭議的文件規(guī)定進一步作出了明確。在2012年曾經(jīng)有一個財稅75號文件，在這個文件中說，增值稅暫行條例第8條所稱的“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%的征收率按照簡易辦法計算繳納增值稅，或自行開具或者委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。

這個規(guī)定意味著什么？

就是剛才講實際操作3個政策，我們曾經(jīng)說到，如果我們企業(yè)從自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的人哪里買農(nóng)產(chǎn)品，我們是根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購進發(fā)票，按照發(fā)票金額11%來折算進項稅額抵扣。這個政策是一個老政策，75號文件里面所說的第8條就是指的這個政策。

當(dāng)時75號文件發(fā)布之后，就給大家造成了一個錯誤的印象：如果企業(yè)拿到了農(nóng)產(chǎn)品免稅的銷售發(fā)票，進項稅額是沒辦法抵扣的，只有拿到了按3%交稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以按照票面金額的11%折一個進項稅額抵扣。

對這個問題的理解完全把我們過去政策的規(guī)定搞亂了，所以說在這一次兼并稅率37號文件里對原來75號文件規(guī)定做了進一步的明確。

實際上現(xiàn)在變成了兩種情況?，F(xiàn)在的文件對原來75號文件的規(guī)定作出了進一步的明確，筆者認為這是一個很重要的變化。

這次政策對企業(yè)的另外一個影響，把13%的稅率改成11%意味著我們按照發(fā)票金額13%折算的進項稅額將會減少。因為有很多企業(yè)在購進農(nóng)產(chǎn)品之后是按照發(fā)票金額的13%折算進項稅額抵扣的。這次為了避免簡并稅率對某些企業(yè)造成這種不合理的影響，對這個政策做了規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。

比如像有些工業(yè)性的企業(yè)收購了農(nóng)產(chǎn)品，要把農(nóng)產(chǎn)品加工成商品對外銷售是按17%增值稅，按照這次政策規(guī)定，像這樣的企業(yè)在采購了農(nóng)產(chǎn)品之后，可以繼續(xù)按照發(fā)票金額的13%折算進項稅額抵扣。這樣的話，簡并稅率的政策不會對這些工業(yè)性企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

但是要注意的是，現(xiàn)在只有17%交稅的企業(yè)從事這樣的業(yè)務(wù)，涉及到的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額才可以按13%折算。但是施工企業(yè)在做園林綠化施工過程中也會用到苗木、花草，由于施工企業(yè)是按11%算銷項稅額的，將來就不能用這個政策。

那么相對來說，原來是按照13%折算進項稅額抵扣的，這次營改增之后，變成了按11%計算進項稅額抵扣。這個政策其實對建筑業(yè)企業(yè)是不利的，抵扣的進項稅額變少了。

現(xiàn)在維持力度不變的這個政策是在增值稅的試點期間可以用。這個期間筆者認為是從營改增的起點算起，下一步國家要頒布增值稅法，應(yīng)該是等到增值稅法頒布的時候，營改增這個所謂的試點期間可能也就結(jié)束了。

我們要注意的是在這次的文件中同時明確規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或者受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

這兩項業(yè)務(wù)用的抵扣政策不一樣，我們采購了免稅的農(nóng)產(chǎn)品之后，如果這些農(nóng)產(chǎn)品用于17%的商品的加工，又用于11%的服務(wù)，那么這種情況下應(yīng)該對采購的這些農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額分別核算、分別管理。

其中用于17%的那一部分是可以按13%來折算。對這些業(yè)務(wù)沒有分別核算的，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或者以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

所以看到這句話之后我們就知道這是剛才說的用于17%的貨物加工的，是可以按13%折算進項稅額。

什么時候按13%進項稅額折算？

第一，如果買到的是免稅的農(nóng)產(chǎn)品，開的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者自己開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(免稅的發(fā)票)，這種情況下我們是可以按照發(fā)票金額，按照13%折算一個進項稅額抵扣的。

另外在采購過程中，如果拿到了3%的增值稅專用發(fā)票，或者拿到了11%的增值稅專用發(fā)票也是可以按照發(fā)票上注明的金額和13%折算進項稅額抵扣。當(dāng)然了，如果你沒有分別核算，那只能按照發(fā)票上注明的增值稅額金額做進項稅額抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策，還有一個事項在37號文件中也提到了，就是要繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的試點。這個是在2012年發(fā)布38號文件，后來在2013年又發(fā)過一個57號文件。

按照規(guī)定，我們國家現(xiàn)在正在部分行業(yè)，比如釀酒、奶制品的加工，還有榨油，這三類行業(yè)中實行“農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除”的辦法。

比如榨油的企業(yè)可能給對他核定一個農(nóng)產(chǎn)品的消耗率，然后根據(jù)榨油企業(yè)的成本，根據(jù)消耗率推算出榨一定的油需要耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。然后根據(jù)推算出的這個農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，來折算出進項稅額做抵扣，而不再去看他實際采購了多少農(nóng)產(chǎn)品。

應(yīng)該說這個是新的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的方法。這個試點下一步也有可能會推廣到其他的行業(yè)。甚至在這次營改增的過程中，北京市國稅局的營改增指引文件中就提出對建筑業(yè)也要采用這樣的辦法，對建筑施工中涉及到的苗木花草實行進項稅額核定扣除的辦法，當(dāng)然當(dāng)時在文件中做了這樣的規(guī)定。我后續(xù)沒有關(guān)注實際實施是什么時候，是不是這樣做了，但是這個將來有可能是一個趨勢。

政策執(zhí)行的節(jié)點規(guī)定及操作建議

關(guān)于政策執(zhí)行的節(jié)點，對于外貿(mào)企業(yè)，2017年8月31日前出口本通知附件二所列貨物，購進時已按13%的稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的出口退稅率，購進時已經(jīng)按照11%的稅率征收增值稅的執(zhí)行11%的出口退稅率。

對于生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在規(guī)定2017年8月31日前出口本通知附件二所列貨物執(zhí)行13%的出口退稅率，出口貨物的時間按照出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征不一樣，所以說在文件規(guī)定上是略有差異的。那么對于一般企業(yè)來說，這個通知是從2017年7月1日起執(zhí)行的。所謂7月1日起執(zhí)行就是指從7月1號以后再去計算抵扣進項稅額的時候要按照11%去計算。

比如8月1號到8月15號，申報7月份的增值稅的時候，那么所有的發(fā)票都應(yīng)該是按照11%。

對于施工企業(yè)來說，拿到的所有的免稅發(fā)票或者是拿到的3%的增值稅專用發(fā)票都應(yīng)該按照11%去計算進項稅額。

另外還有一點，不管是7月1號之前還是7月1號之后我們拿到的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，拿到的發(fā)票上面的增值稅是多少就抵扣多少。

過渡期的業(yè)務(wù)

這個就和實質(zhì)上7月1號這個時間就沒有多大關(guān)系，也就是說在7月1號之前有可能拿到的是13%的增值稅專用發(fā)票，在7月1號以后拿到的是11%的增值稅專用發(fā)票，拿到了這樣的發(fā)票 直接按發(fā)票上金額抵扣就可以了。

所以建議大家屬于7月1號以前的農(nóng)產(chǎn)品的免稅的發(fā)票我們一定要在6月份的增值稅計算的時候計算抵扣，如果將來把它算作7月份的進項稅額抵扣的話，那只能按照11%計算進項稅額了。