01

消費稅率

消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率，按價格征收;另一種是定額稅率，按單位量來征收。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。

一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費稅稅基，對一些應稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

02

消費稅的計算方法

1、直接用于銷售的消費品

應納稅額=銷售額×稅率

銷售額包括全部收取的費用（增值稅除外），包括：商品本身的費用及商品附帶的價外費用。價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價補費用。

2、 零售金銀首飾計算公式

金銀首飾的應稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

應納稅額 =組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

3、 進口應稅消費品

①、比例稅

納稅額=（關稅完稅價格+關稅）÷（1- 消費稅稅率）×消費稅比例

② 定額稅

進口應稅消費品的消費稅=海關核定的進口數(shù)量×消費稅定額稅率

③ 符合計稅

(關稅完稅價格+關稅+進口征稅數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+進口征稅數(shù)量×消費稅定額稅率

4、委托加工

① 比例稅

(材料成本+加工費)÷(1- 消費稅稅率)×稅率

② 定額稅

應納稅額=數(shù)量× 稅率

③ 復合計稅

（材料成本+加工費+應稅品數(shù)量×稅率）÷ （1-比例稅）×比例稅+應稅品數(shù)量×稅率

②、定額稅

應納稅額=應稅產(chǎn)品單位數(shù)量×稅率

5、自產(chǎn)自用應稅消費品

①、用于非消費稅項目或計提福利

應稅額= 公允價值÷（1+稅率)×稅率（公允價值以市場同類商品價格定價）無同類商品可參考的應稅額=（成本+成本×相同行業(yè)利潤率）÷（1+稅率）× 稅率

②、用于連續(xù)加工應稅消費品

自產(chǎn)的用于連續(xù)加工應稅消費品的不計消費稅，不納稅。

03

消費稅的分錄

消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收與進口環(huán)節(jié)納稅的最多，另煙草會在批發(fā)環(huán)節(jié)再征稅，金銀首飾、超豪華汽車會在零售環(huán)節(jié)征稅。各環(huán)節(jié)征稅分錄如下：

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收-用于直接銷售的

借：生產(chǎn)成本

貸：應交稅費-應交消費稅

2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收-用于連續(xù)加工應稅消費品的

生成過程中產(chǎn)生的應稅消費品用于連續(xù)加工應稅消費品的不計提消費稅。

3、委托加工-只用用于銷售、自用或連續(xù)加工非應稅品

借：委托加工物資（消費稅直接計入委托加工成本）

貸：銀行存款

4、委托加工-用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

借：委托加工物資

應交稅費-應交消費稅（單獨分錄可抵扣）

貸：銀行存款

5、進口環(huán)節(jié)征收（同委托加工）

6、銷售環(huán)節(jié)

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交消費稅

7、購買消費稅應稅品

借：庫存商品（含消費稅價格）

貸：銀行存款

8、【舉例】某4s店進口進口一輛豪華汽車離港價格70萬，運費8萬，該汽車屬于豪華汽車，排量大于4L。不考慮其他成本，編制分錄。

① 原始夠車價格

借：庫存商品 70萬

貸：銀行存款 70萬

② 關稅

借：庫存商品 18.75 - 計算（70+5）× 25%

貸：銀行存款18.75

③ 進口環(huán)節(jié) 消費稅

借：庫存商品 37.5

貸：銀行存款 37.5

④ 進口環(huán)節(jié)應交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 17.06 （93.75+37.5）× 13%

貸：銀行存款 17.06

注：該車目前成本為 131.25，符合超豪華車標準，在銷售環(huán)節(jié)再繳納10%消費稅。

⑤ 假如該車銷售不含稅價格 150萬。

借：銀行存款 169.5

貸：主營業(yè)務收入 150

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 19.5

同時

借：銀行存款 15（為客戶代繳消費稅）

貸：應交稅費-應交消費稅 15

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