適用所得稅稅率發(fā)生變化對遞延所得稅影響案例解析

原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅 2021-12-15 06:00

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請問，適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響，如何進行賬務處理？

最近這些年，我國的企業(yè)所得稅稅率比較穩(wěn)定，可能很多人都不留意這個問題，這個問題在全國統(tǒng)一性的稅率變化時會有全局性和系統(tǒng)性的影響，比如以前是33%的所得稅稅率。但，實際在目前的環(huán)境之下，這個問題也是相當?shù)钠毡樾浴?/span>

一、前言

由于國家的產業(yè)政策以及對應的稅收優(yōu)惠力度不同，目前常見的稅率主要有以下幾類：

①普通企業(yè)25%的所得稅率；

②高新技術企業(yè)所得稅稅率15%；

③西部大開發(fā)所得稅稅率15%；

④農業(yè)企業(yè)等免所得稅；

⑤小微企業(yè)的兩檔優(yōu)惠所得稅稅率。

⑥幾免幾減半的情況。

有時候，同一企業(yè)的所得稅稅率會變化，最常見的情形包括，原來的高新企業(yè)在符合條件與否之間變動。根據《企業(yè)會計準則第18號---所得稅》第十七條：資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量；

適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

以上的文字講的不太通俗，我們通俗的說，會計和稅務對一個事件的認識和規(guī)定有不一致的地方，而這個認識是在某一特定事件內才存在，跨越多個期間則會一致，這樣會存在暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產或負債，如果這個認識和規(guī)定的差異是永久性的，不隨時間而消失則不存在暫時性差異，也就談不上確認遞延所得稅資產或負債了。

二、案例解析

這里舉兩個最常見的例子：

（一）計提的壞賬

一般企業(yè)計提的壞賬是根據會計準則的要求計提的，在稅法的角度上并未實際發(fā)生，所以會計上會減少利潤，但稅法上在所得稅匯算清繳時需要納稅調整，增加應納稅所得額，本期還得繳納計提壞賬減少利潤對應的所得稅，如果將來對方倒閉了，損失真實發(fā)生了，這個損失由于已經逐期的減少了會計利潤，但稅法上又逐期的調增應納稅所得額，最后稅法上允許抵扣了，再納稅調減。整個過程是一個期間問題，時間拉長了看，最終納稅額沒有差異。

（二）招待費

對于招待費，稅法的規(guī)定是兩個條件中取小的，即發(fā)生額的60%和收入的千分之五，超過的金額以后也不能夠抵扣，這樣就會造成永久性的差異，現(xiàn)在納稅調增多繳納了所得稅，以后也不可以少交，這就不用確認遞延所得稅資產或負債了。

由于遞延所得稅是基于稅會差異與所得稅率計算的，當所得稅稅率變動時，遞延所得稅勢必也要發(fā)生變化。這里舉例如下：

假設某公司是高新技術企業(yè)，適用15%的所得稅稅率，后來稅務局現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)其高新造假，被取消資格。該公司計提了100萬壞賬，無其他暫時性差異，賬面遞延所得稅資產是15萬。

由于稅率已經變?yōu)?5%，未來可以抵扣的壞賬仍是100萬，但對應的遞延所得稅是25萬了，需要補提10萬。

借：遞延所得稅資產 10

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 10

需要注意的是這里貌似資產增加了，將來可以抵扣的多了，所得稅費用也沖減了，而以前納稅調增的少，因為當時的稅率低，但由于是假高新，稅務局可能要求其補繳以前的所得稅以及滯納金，總體并未占到便宜。

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