隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》 (財稅2011]110號)擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。

施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票多些，而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方(建設(shè)單位)采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。

商品混凝士等材料增加稅負

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》 (財稅[200919號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅: D建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，@以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);自來水，4商品混凝十 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝士)。

以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

建筑勞務(wù)費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%~30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的講項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。

動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率 (17%)，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。

發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大

稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。

但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6% ~ 11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。