根據(jù)3月28日晚各主流媒體報(bào)道，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)確定，5月1日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%；交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信等增值稅率將從11%降至10%；將小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50和80萬(wàn)上調(diào)至500萬(wàn)元。

因?yàn)樵靸r(jià)工作主要在投標(biāo)報(bào)價(jià)階段需要考慮稅務(wù)成本的問(wèn)題，而在實(shí)際工作中大部分公司相關(guān)報(bào)稅工作由專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，所以很多造價(jià)人員對(duì)實(shí)際工程中分包單位的實(shí)際稅務(wù)成本并不了解。

本文將根據(jù)我在日常工作中接觸的稅務(wù)方面的問(wèn)題以及經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我的一些思考，給大家分享一下關(guān)于建筑業(yè)納稅流程和知識(shí)、營(yíng)改增前后企業(yè)稅負(fù)變化、以及國(guó)務(wù)院宣布下調(diào)增值稅稅率的一些看法。

（一）營(yíng)改增之前

1.1印花稅（地稅）

印花稅是一個(gè)很古老的稅種，甲乙雙方一旦簽訂施工合同，就必須到稅務(wù)局繳納印花稅，相當(dāng)于雙方到稅務(wù)局備案。建筑業(yè)合同印花稅稅率為合同額的萬(wàn)分之三，甲乙雙方均需要繳納。印花稅由地稅局征收。

目前印花稅的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院的一個(gè)暫行條例，對(duì)于繳納地點(diǎn)，也留有伏筆：印花稅可以在訂立合同地點(diǎn)或工程所在地繳納。條例中的這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)帶來(lái)哪些問(wèn)題，可以自行體會(huì)。

1.2營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅（地稅）

營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅由于工程所在地地稅局針對(duì)某一具體項(xiàng)目進(jìn)行征收，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，根據(jù)雙方結(jié)算額計(jì)算，全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)所在區(qū)域不同，稅率有所不同。還有一些地方根據(jù)省級(jí)人大立法征收水利基金等，這個(gè)具體不一而足。

1.3企業(yè)所得稅（國(guó)稅）

企業(yè)所得稅為針對(duì)整個(gè)公司進(jìn)行征收的稅種，一般是在企業(yè)所在地國(guó)稅局進(jìn)行征收。所得稅計(jì)算辦法為，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入-成本，計(jì)算所得的利潤(rùn)，按照25%進(jìn)行征收（為便于理解，把利潤(rùn)的計(jì)算簡(jiǎn)單化，實(shí)際很復(fù)雜）。對(duì)于一些高科技企業(yè)或者其他符合國(guó)家相關(guān)減免政策的可以減免征收，高新科技企業(yè)所得稅稅率為15%。企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征收，然后通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行調(diào)劑支出。

當(dāng)甲乙雙方簽訂合同后，首先需要分別到各自公司所在地地稅局繳納印花稅（如果項(xiàng)目所在地地稅局仍然要求你交，那也沒(méi)得商量，也是必須再交一遍，一般不會(huì)這樣但也不排除個(gè)別地方就是讓交，你除了再交一次沒(méi)有其他選擇）。繳納印花稅以后，需要辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，簡(jiǎn)稱(chēng)“外管證”。外管證開(kāi)具以后，要在一個(gè)月以?xún)?nèi)到工程所在地地稅局進(jìn)行備案，外管證備案需要提供蓋紅章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件和外管證原件。

當(dāng)工程完成一定進(jìn)度，辦理完進(jìn)度款，比如100萬(wàn)元，則乙方需要向甲方提供100萬(wàn)元的建安發(fā)票和收據(jù)后，甲方方可向乙方支付。這100萬(wàn)元的建安費(fèi)發(fā)票，就需要施工單位攜帶甲方開(kāi)具的開(kāi)票證明到稅務(wù)局開(kāi)具100萬(wàn)元的發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，需要交納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)、教育附加以及其他當(dāng)?shù)匾蟮馁M(fèi)用，如果綜合考慮是5個(gè)點(diǎn)，那么需要交納100X5%=5萬(wàn)元的稅款，開(kāi)具的發(fā)票金額為100萬(wàn)元。（營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)外稅，就是說(shuō)稅金是獨(dú)立在發(fā)票金額100萬(wàn)元以外）

施工總包單位往往又存在分包的情況，比如總包單位與業(yè)主方結(jié)算額為100萬(wàn)，相應(yīng)地他與分包單位結(jié)算額為80萬(wàn)元。這時(shí)候就需要分包單位先到地稅局開(kāi)具80萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給總包單位，總包拿著分包開(kāi)給他80萬(wàn)的發(fā)票，到地稅局去向業(yè)主開(kāi)具100萬(wàn)元的發(fā)票，但是因?yàn)榉职鼏挝灰呀?jīng)繳納80萬(wàn)元發(fā)票的稅款，所以這時(shí)候總包單位只需要繳納20萬(wàn)元發(fā)票相應(yīng)的稅款就可以。

地稅局開(kāi)具100萬(wàn)元的發(fā)票后，會(huì)在外管證上備注，開(kāi)具建安費(fèi)發(fā)票100萬(wàn)元，每一筆都會(huì)有記錄。等項(xiàng)目竣工結(jié)束后，施工單位在工程所在地地稅局辦理外管證核銷(xiāo)，然后帶回公司所在地辦理注銷(xiāo)，這樣公司所在地地稅局就掌握了公司在外地經(jīng)營(yíng)情況，避免偷稅漏稅。

對(duì)于沒(méi)有或者無(wú)法辦理外管證的企業(yè)，項(xiàng)目所在地地稅局會(huì)一次要求你預(yù)繳2%的企業(yè)所得稅。

年底的時(shí)候，國(guó)稅局會(huì)根據(jù)你這個(gè)公司一年所有的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算出一年內(nèi)的利潤(rùn)，然后統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。理論上對(duì)于有預(yù)繳2%企業(yè)所得稅的，可以抵扣這2%的稅金，不用在繳納。但在實(shí)際操作過(guò)程中，公司所在地的國(guó)稅很多不認(rèn)可在工程所在地預(yù)繳的所得稅，畢竟各地稅源的爭(zhēng)搶也是很厲害的。

（二）增值稅（國(guó)稅）

2016年5月1日開(kāi)始，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，將取消營(yíng)業(yè)稅，改為增值稅。增值稅稅率為11%，純提供勞務(wù)或者甲供材的項(xiàng)目可以按3%的稅率征收，在2016年4月30日前簽訂合同或者獲得施工許可證的項(xiàng)目，可以作為老項(xiàng)目，仍然按照3%的稅率征收，開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票。

印花稅、城市維護(hù)和教育費(fèi)附加仍由地稅局征收，稅率不變。

增值稅由國(guó)稅局征收，這樣相當(dāng)于地方政府失去了一項(xiàng)收入，國(guó)稅局征收后會(huì)再給地方政府按比例分成返還。

改為增值稅以后，還是需要辦理外管證，也還是要到工程所在地預(yù)繳稅款，然后回公司所在地申報(bào)、抵扣。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只是對(duì)中間流通環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征收。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，比如有一個(gè)項(xiàng)目，分別有業(yè)主、總包、分包、材料廠家這些參與者，從材料到工程實(shí)體，這幾家單位每經(jīng)過(guò)一家之后，都會(huì)有相應(yīng)的加工、勞動(dòng)，實(shí)體發(fā)生了增值，而每一家只需要對(duì)增值部分進(jìn)行繳稅。

增值稅有一個(gè)好處就是，公司購(gòu)買(mǎi)的原材料、車(chē)輛等可以進(jìn)行稅金的抵扣，這也是很多私人老板舍得買(mǎi)好車(chē)的原因。用公司的名義買(mǎi)一輛50萬(wàn)的車(chē)，首先50萬(wàn)可以作為公司成本計(jì)入財(cái)務(wù)成本，這樣在計(jì)算所得稅的時(shí)候，營(yíng)業(yè)收入里就有20萬(wàn)不需要繳稅。然后4S店開(kāi)具17%，共7.26萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，這7.26萬(wàn)元又可以抵扣計(jì)算出來(lái)應(yīng)繳的所得稅。（增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，具體計(jì)算方法就不在多說(shuō)，可以百度了解）

但是，因?yàn)樵鲋刀愂前凑?1%的稅額，相對(duì)于之前3%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，雖然有了抵扣，但是由于現(xiàn)實(shí)中很多購(gòu)買(mǎi)材料、雇傭臨時(shí)工人，是沒(méi)法獲得發(fā)票無(wú)法抵扣，所以實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)是增加的。

這也是為什么會(huì)有2016年4月30日前按老項(xiàng)目3%計(jì)稅的原因，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)中建、中鐵等很多中字頭企業(yè)聯(lián)合上書(shū)國(guó)務(wù)院，指明實(shí)際操作中無(wú)法達(dá)到財(cái)政部測(cè)算的稅務(wù)水平。

（三）施工單位的稅負(fù)水平

在營(yíng)改增之前，我曾經(jīng)向我們合作的施工單位進(jìn)行了解摸底，這些單位均為法人為實(shí)際施工人的單位，實(shí)際上，如果是掛靠的單位的話(huà)，這種摸底也沒(méi)有任何意義。

經(jīng)過(guò)摸底發(fā)現(xiàn)，在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，如果財(cái)務(wù)相對(duì)規(guī)范且是查賬征收的情況下，企業(yè)的稅負(fù)水平在5%左右（不含企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是根據(jù)利潤(rùn)來(lái)的，這個(gè)沒(méi)法衡量）。

在營(yíng)改增以后，由于部分進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有發(fā)票，工人因?yàn)闆](méi)有保險(xiǎn)不能列成本，以及其他原因，綜合稅負(fù)水平在5.6%--7%左右。

這里說(shuō)的5.6%的綜合稅負(fù)水平，是在公司財(cái)務(wù)制度非常健全，平時(shí)對(duì)于出差加油等發(fā)票開(kāi)具做的非常規(guī)范，有專(zhuān)業(yè)事務(wù)所咨詢(xún)提供方案以后的情況，這個(gè)數(shù)字是我們摸底的所有單位中，在抵稅方面做的最好、最用心的情況下達(dá)到的最佳的結(jié)果。

對(duì)于那些管理不規(guī)范，很多發(fā)票該要沒(méi)有要，以及沒(méi)有專(zhuān)門(mén)去研究如何抵稅（合法抵稅）的，稅負(fù)水平很容易就到了7%以上。

聲明一下：這個(gè)只是我根據(jù)我所接觸的單位在改革后的測(cè)算水平，這時(shí)候由于抵扣鏈不完整以及公司本身管理問(wèn)題造成的，隨著時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)的增加，管理水平的提高，稅負(fù)肯定會(huì)有所降低。所以，以上稅負(fù)水平不代表所有的，也請(qǐng)勿與財(cái)政部測(cè)算的稅負(fù)水平相比較，也不推薦作為投標(biāo)報(bào)價(jià)和分包價(jià)格測(cè)算的依據(jù)，具體還要你根據(jù)實(shí)際情況實(shí)際調(diào)查分析。特此聲明，不想喝茶。

（四）關(guān)于這次減稅

昨天看到新聞，國(guó)務(wù)院對(duì)建筑業(yè)增值稅稅率進(jìn)行1%的調(diào)減，由11%改為10%。看到這個(gè)新聞的第一個(gè)念頭就是，真是太好了！首先，1%的稅負(fù)對(duì)于目前情況下，的施工單位真的是有很大的實(shí)惠。特別是對(duì)那些小型施工單位，可能一年施工額三五百萬(wàn)，目前隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈中標(biāo)價(jià)不斷下浮，去年今年環(huán)保壓力也非常大，導(dǎo)致利潤(rùn)非常微薄，這1%的讓利，對(duì)于這些小單位來(lái)說(shuō)作用是非常巨大的。

同時(shí)，這樣客觀上，這也是對(duì)工程質(zhì)量的一種保障措施，必須點(diǎn)贊。

實(shí)際上，國(guó)家這次公布減稅政策，跟特朗普去年大規(guī)模減稅和前幾天的貿(mào)易戰(zhàn)是有非常大的關(guān)系的，這個(gè)不再多說(shuō)，可以看看這篇文章《中美史詩(shī)級(jí)貿(mào)易戰(zhàn)，我們做造價(jià)的該怎么辦？》

剛才跟合作的一個(gè)單位老板打電話(huà)，問(wèn)了下關(guān)于這次減稅的看法。他說(shuō)，昨天晚上就看到這個(gè)新聞了，非常高興和開(kāi)心，畢竟是實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，怎么能不高興，要是能再降一點(diǎn)就好了。

（五）結(jié)尾

以上就是我對(duì)于工程造價(jià)中稅的一點(diǎn)淺薄的認(rèn)識(shí)和經(jīng)歷，分享給各位。畢竟稅法是一個(gè)非常復(fù)雜和龐大的系統(tǒng)，即便是專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員甚至是稅務(wù)局的工作人員對(duì)于有些問(wèn)題，也會(huì)有不同的理解和認(rèn)識(shí)，所以行文倉(cāng)促之下，這篇文章謬誤在所難免，只是分享各位參考，請(qǐng)辯證看待。

也歡迎各位留言交流討論，如果問(wèn)題多或者比較有價(jià)值，我會(huì)再去公司稅管員那請(qǐng)教，然后專(zhuān)門(mén)寫(xiě)一篇工程造價(jià)稅務(wù)方面的文章。

當(dāng)然，今年的造價(jià)師考試肯定要涉及到這個(gè)點(diǎn)的，不過(guò)只是一個(gè)稅率，影響不大。最后，這是對(duì)于工作，其實(shí)對(duì)于我們每一個(gè)工薪族來(lái)說(shuō)，抓緊把個(gè)稅起征點(diǎn)提高才是最最實(shí)惠的呀！

出處：學(xué)霸帶你過(guò)造價(jià)