作者：慧保天下（微信公眾號ID：insuranceforce）

在預(yù)期了很久之后，“營改增”終于來了，腳步還顯得較為匆忙，從3月18日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議做出決定，到5月1日正式全面試點(diǎn)，留給保險(xiǎn)業(yè)以及其他幾個(gè)同批納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的時(shí)間已經(jīng)不足一個(gè)半月。3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》以及有關(guān)配套政策同時(shí)下發(fā)，保險(xiǎn)業(yè)關(guān)心了很久的政策問題也終于得到了明確。

稅制改革對于任何行業(yè)的影響都是全面而深刻的，保險(xiǎn)行業(yè)也不例外，從具體的財(cái)務(wù)管理工作，到公司的IT系統(tǒng)改造，再到產(chǎn)品定價(jià)、準(zhǔn)備金提取乃至銷售模式等，都將因此次“營改增”而產(chǎn)生深遠(yuǎn)的變化。當(dāng)然，對于保險(xiǎn)公司來說，目前最重要的任務(wù)還是快速切換業(yè)務(wù)模式，迅速適應(yīng)“營改增”之后的新要求。須知，“營改增”并不是稅率的簡單改變，而是要對公司流程、系統(tǒng)等各方面進(jìn)行全面改造，任何一個(gè)紕漏都有可能加重企業(yè)稅負(fù)，甚至是觸犯法律。

什么是“營改增”？

“營改增”就是由征收“營業(yè)稅”改為征收“增值稅”，這是繼1994年實(shí)施分稅制改革后的又一項(xiàng)重要的稅制改革，實(shí)施“營改增”有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)稅負(fù)公平，激勵(lì)社會(huì)的專業(yè)化分工，對于國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都有著重要的意義。預(yù)計(jì)“營改增”全面推開后，2016年全年減稅將超過5000億元。

其實(shí)早在2012年起，我國就已經(jīng)開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)“營改增”，此后這一試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，無論是試點(diǎn)的地域還是試點(diǎn)的行業(yè)都不斷增加。保險(xiǎn)行業(yè)對于“營改增”一直都有著強(qiáng)烈的心理預(yù)期，一度以為會(huì)在2015年全面實(shí)施，但直到3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議才決定自今年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)“營改增”的“全覆蓋”。

3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》正式下發(fā)，與此同時(shí)，有關(guān)“營改增”四項(xiàng)基本政策也同時(shí)下發(fā)，分別是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對于“營改增”中的基本問題作出了明確規(guī)定。

營業(yè)稅和增值稅有何區(qū)別？

營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但具體的內(nèi)涵有很大不同。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅則是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單理解，營業(yè)稅是對營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，而增值稅，則只對流轉(zhuǎn)過程中增殖的部分進(jìn)行征稅，有增值則征稅，沒有增值不征稅。換一種方式來理解，營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣，但增值稅是可以進(jìn)行抵扣的。二者的計(jì)算公式分別如下：

營業(yè)稅納稅額= 應(yīng)納稅營業(yè)額×稅率

增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－準(zhǔn)予抵扣的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

由于特點(diǎn)不同，二者的稅率也往往不同，以保險(xiǎn)業(yè)為例，營業(yè)稅稅率為5%，但改為增值稅后稅率將變?yōu)?%（稅率雖然有所提高，但因?yàn)榭梢缘挚?，?shí)際納稅將減少）。

二者另外一個(gè)顯著不同之處在于增值稅實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)，而營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，由納稅人承擔(dān)。通過下圖或許更有助于大家理解營業(yè)稅與增值稅的不同：

來源：中國保信

為什么要“營改增”？

從上面的公式我們就可以看到，營業(yè)稅的計(jì)算相對于增值稅要簡單很多，但也正是因?yàn)楸容^簡單，營業(yè)稅本身存在諸多缺陷：一是簡單以營業(yè)額作為納稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生重復(fù)計(jì)稅，實(shí)際加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是由于不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)缺乏索取發(fā)票的動(dòng)力，不利于下游正規(guī)、專業(yè)化企業(yè)的發(fā)展。三是出口不能退稅，那些有特殊規(guī)定的出口可以免稅，但免稅與退稅其實(shí)是兩個(gè)概念。

改收增值稅無疑能很好地解決上述問題，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)施的是“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例，不但有利于減少重復(fù)征稅，還有利于完善和延長二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)市場的專業(yè)化分工與協(xié)作，進(jìn)而推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

營改增會(huì)對保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生什么影響？

稅務(wù)對于任何企業(yè)都是非常重要的一項(xiàng)工作，“營改增”對于保險(xiǎn)行業(yè)來說，其影響也注定是全面而深遠(yuǎn)的，至少可以從以下三個(gè)方面來看：

1.財(cái)務(wù)工作本身更加艱巨

受“營改增”影響最大、最直接的就是保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理工作，而“營改增”對于其的影響又至少可以分為兩個(gè)方面：

一方面，“營改增”將會(huì)使納稅申報(bào)更加復(fù)雜，這種復(fù)雜體現(xiàn)在多個(gè)方面，計(jì)算更加復(fù)雜、申報(bào)資料增加且更加復(fù)雜，發(fā)票管理更加嚴(yán)格，往往需要保險(xiǎn)公司增加專門的發(fā)票管理人員，投入更多的人力物力。

還需要格外注意的是，不同于營業(yè)稅有的屬于地方，有的屬于中央，增值稅全部屬于國稅，一直是稽查的重點(diǎn)，違法甚至可以入刑。且由于存在抵扣鏈條，也更容易被上下游企業(yè)波及，在具體的操作過程中需要加倍小心。

另一方面，由于保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)工作高度依賴IT系統(tǒng)，“營改增”的實(shí)施也要求保險(xiǎn)公司對自身的IT系統(tǒng)進(jìn)行改造，這也是一項(xiàng)大工程。

2.保險(xiǎn)產(chǎn)品或?qū)⒔祪r(jià)

作為一個(gè)基礎(chǔ)因素，稅務(wù)改革或者稅率的變動(dòng)都會(huì)對保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品定價(jià)以及準(zhǔn)備金的提取等環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定影響。

在目前的營業(yè)稅制下，產(chǎn)品的定價(jià)可以簡單理解為：產(chǎn)品價(jià)格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費(fèi)用+期望利潤。營業(yè)稅的多少，直接影響著產(chǎn)品的定價(jià)高低。有研究表明，當(dāng)增值稅率較低時(shí)，保險(xiǎn)公司保持產(chǎn)品價(jià)格不變的話，利潤率會(huì)有所提升，而如果是保險(xiǎn)利潤率不變的話，產(chǎn)品價(jià)格就會(huì)有一定程度的降低，這表明，實(shí)施較低的增值稅率對于保險(xiǎn)公司與消費(fèi)者來說是雙贏的過程。

另外，保險(xiǎn)行業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的提取也都與稅制、稅率密切相關(guān)，在5月1日正式實(shí)施“營改增”后，保險(xiǎn)公司需要重新進(jìn)行計(jì)算。

3.專業(yè)中介機(jī)構(gòu)將迎來大發(fā)展

“專業(yè)化”一直被視為改變保險(xiǎn)銷售過程中各種弊端最重要的方向，一直為監(jiān)管部門所倡導(dǎo)，行業(yè)內(nèi)也曾經(jīng)掀起過一陣興建專屬保險(xiǎn)代理公司的浪潮，但預(yù)想中的成效并未顯現(xiàn)?！盃I改增”的正式試點(diǎn)或?qū)⒊蔀橐粋€(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，保險(xiǎn)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)有望迎來新的一輪大發(fā)展。

道理很簡單，改為征收增值稅后，專業(yè)或兼業(yè)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)可以開取增值稅發(fā)票以供保險(xiǎn)公司進(jìn)行抵扣；個(gè)人代理人也可以開具增值稅發(fā)票，但需要到稅務(wù)局代開；直銷人員則完全不能提供增值稅發(fā)票。在這種情況下，保險(xiǎn)公司如果想要控制增值稅規(guī)模，就會(huì)更傾向于與專業(yè)或兼業(yè)的中介機(jī)構(gòu)合作，而控制個(gè)人代理人以及直銷人員的規(guī)模。

此外，由于法律規(guī)定“用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，保險(xiǎn)公司常常采用的贈(zèng)送電影票、購物卡等促銷方式所產(chǎn)生的支出將不能進(jìn)行抵扣，所以未來保險(xiǎn)公司可能會(huì)更加傾向于通過直接給保費(fèi)打折的方式進(jìn)行促銷。

之前保險(xiǎn)行業(yè)享受的稅收減免政策還能繼續(xù)享受嗎？

根據(jù)近期財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，以及四項(xiàng)配套政策——《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅制下保險(xiǎn)行業(yè)所享受的稅收減免政策在改為增值稅后將全部得到延續(xù)。

例如，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》列出的免征增值稅的業(yè)務(wù)中就包括農(nóng)牧保險(xiǎn)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入（一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)）；金融同業(yè)往來利息收入。

此外，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》還明確，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不用繳納增值稅。

“營改增”之后確實(shí)能減少稅收嗎？

由于保險(xiǎn)行業(yè)尚未正式實(shí)施，具體的減稅效果還難以估量，有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這完全取決于保險(xiǎn)公司的對于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理力度。從其他已經(jīng)試點(diǎn)“營改增”的地區(qū)和行業(yè)來看，減稅效果整體還是比較明顯的。有數(shù)據(jù)顯示，2012年開展?fàn)I改增試點(diǎn)以來，截至2015年底，全國試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅達(dá)到6412億元。“營改增”對于第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)效果也較為明顯，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)中國經(jīng)濟(jì)“半壁江山”。

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