公司是建筑企業(yè)，將一些零星建筑安裝工程包給工隊(duì)和個(gè)人，工程完工后我公司持相關(guān)協(xié)議和手續(xù)代工隊(duì)和個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)人按照勞務(wù)報(bào)酬20%（個(gè)稅改革前）繳納個(gè)稅，請(qǐng)問(wèn)是否正確？

一、勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的巨大差異

個(gè)稅改革之前，個(gè)人收入是分為工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得、稿酬、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓、利息、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得共計(jì)十一類；個(gè)稅改革后，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓四項(xiàng)合并為綜合所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包經(jīng)營(yíng)合并為經(jīng)營(yíng)所得。而且更重要的是，綜合所得的個(gè)稅繳納邏輯發(fā)生重大變化，先預(yù)征，最后按照年度匯算清繳。

在這樣的變化背景下，無(wú)論在改革前還是改革后，勞務(wù)報(bào)酬所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅的交稅方法都完全不同。

二、承攬建筑安裝工程的工隊(duì)和個(gè)人究竟如何繳納個(gè)稅？

這個(gè)問(wèn)題實(shí)務(wù)中諸多爭(zhēng)議，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也比較含糊，但實(shí)際上是有明確政策界定的，早在1996年，國(guó)稅總局就發(fā)布了《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）文件，其中就這個(gè)問(wèn)題的規(guī)定如下：

第三條 承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：。。。。。。從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

很顯然，這個(gè)文件考慮到建筑行業(yè)的實(shí)際情況，很多工隊(duì)和個(gè)人未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但確實(shí)從事了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而非簡(jiǎn)單的勞務(wù)報(bào)酬，因此按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依然按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。

三、工隊(duì)和個(gè)人繳納個(gè)稅實(shí)務(wù)中的注意事項(xiàng)

1、工隊(duì)和個(gè)人承攬建筑工程，屬于建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照1%繳納增值稅，并到建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，提供給企業(yè)；自2019年開始，如果月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（或按季度未超過(guò)30萬(wàn)元），享受免征增值稅政策，但仍應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具免稅發(fā)票提供給企業(yè)，而不是收據(jù)了事。

2、工隊(duì)和個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，通常應(yīng)就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)就這個(gè)個(gè)人收入類別都規(guī)定了核定征收政策，從1%—2%不等，支付工程款的企業(yè)無(wú)需履行代扣代繳義務(wù)，特別強(qiáng)調(diào)！

3、從嚴(yán)格意義上來(lái)講，建筑工程不能分包給無(wú)資質(zhì)工隊(duì)和個(gè)人，但實(shí)務(wù)中普遍存在，建筑行業(yè)監(jiān)管和稅法監(jiān)管在這里完全是雙軌運(yùn)行，各自只考慮各自專業(yè)領(lǐng)域規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，在實(shí)務(wù)中找到可操作和落地的辦法才是王道。