娛樂業(yè)作為文化發(fā)展的重要組成部分，擔負著滿足人們精神文化生活需求的重要功能，在精神文明和物質文明建設中發(fā)揮著十分重要的作用。娛樂業(yè)投資規(guī)模相對較小，市場進出“門檻”較低，是一個典型的競爭性行業(yè)，營業(yè)稅是娛樂業(yè)企業(yè)繳納的主要稅種，通過稅務籌劃減少營業(yè)稅支出，可以節(jié)約經營成本，增強企業(yè)的競爭力。

一、娛樂業(yè)營業(yè)稅的稅務籌劃方法

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。進行娛樂業(yè)營業(yè)稅的稅務籌劃，首先是設法降低人為因素增加的納稅成本，其次通過可行的技術手段進行操作，在法律許可的范圍內降低稅負。

（一）利用幅度稅率進行投資籌劃

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。娛樂業(yè)是營業(yè)稅中唯一適用幅度稅率的行業(yè)，也是唯一由省級政府決定營業(yè)稅稅率的行業(yè)。從全國范圍看，娛樂業(yè)在不同省份稅率規(guī)定存在差異，這就為投資娛樂業(yè)的納稅人提供了稅務籌劃的空間。例如：廣東省規(guī)定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳營業(yè)稅稅率15%，高爾夫球、網吧稅率10%，游藝、音樂茶座、臺球、保齡球場稅率5%；遼寧省規(guī)定：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游藝、網吧營業(yè)稅稅率10%，高爾夫球稅率7%，臺球、保齡球場稅率5%；浙江省和安徽省規(guī)定，高爾夫球營業(yè)稅稅率10%，其他娛樂業(yè)稅率5%；重慶市規(guī)定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、高爾夫球、游戲機營業(yè)稅稅率10%，臺球、保齡球場、游藝稅率5%。由于娛樂業(yè)稅率各地差異較大，納稅人在投資娛樂項目之前，應通過地稅局了解當地稅負情況，根據經營項目選擇低稅率地區(qū)設立企業(yè)，達到降低稅負的目的。

（二）兼營項目分別核算

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。例如娛樂業(yè)企業(yè)在提供娛樂項目的同時還兼營旅店業(yè)、飲食業(yè)，屬于兼營不同稅目的應稅行為，應分別核算娛樂業(yè)、飲食業(yè)和旅店業(yè)的營業(yè)額，分別按照娛樂業(yè)和服務業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，未分別核算不同應稅項目的營業(yè)額，按照娛樂業(yè)的稅率進行納稅；娛樂業(yè)企業(yè)經營歌廳、舞廳、臺球、保齡球等不同娛樂項目的，應分別核算不同稅率項目的營業(yè)額，未分別核算的，從高適用稅率；大型購物中心提供購物、餐飲、娛樂、休閑等項目，應分別核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業(yè)額，對商品銷售額征收增值稅，對餐飲、娛樂項目按各自適用稅率征收營業(yè)稅，若納稅人不分別核算或者不能準確核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業(yè)額的，由主管稅務機關核定銷售額或營業(yè)額。

（三）合理選擇企業(yè)形式

娛樂業(yè)企業(yè)兼營不同稅目或不同稅率應稅行為的，分別核算有利于減輕稅負，在具體操作中究竟是通過設立子公司、分公司的形式分別核算，或者僅僅在財務處理中設立明細科目分別核算呢？例如近年來流行的量販式KTV經營方式，KTV里供應的酒水、零食等由顧客在單獨設立的超市中購買，房間按時計費，價格比原有的歌廳消費標準低，量販式KTV如果把超市零售業(yè)務從娛樂業(yè)中分離出來，超市必須構成獨立納稅人，即超市必須是具有獨立法人資格的子公司或者是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶，不能是娛樂公司的分公司、分支機構。

?。ㄋ模╆P聯(lián)業(yè)務定價的籌劃

娛樂業(yè)在稅率方面存在籌劃空間，在關聯(lián)業(yè)務收費方面也存在節(jié)稅可能。消費者到娛樂場所消費往往不是單項的，而是接受綜合性服務消費，對這些消費項目，消費者關心的是消費總額，至于單項消費金額或價格，消費者往往不太計較。假定消費者在量販式KTV餐飲、灑水、包房消費的比例為2：2：6，在10000元的消費額中，餐飲費2000元，酒水費2000元，包房消費6000元，若餐飲費適用飲食業(yè)的5%稅率，酒水費按小規(guī)模納稅人適用3%的稅率征收增值稅，包房費適用娛樂業(yè)20%的稅率，則：

應納流轉稅＝2000×5%＋2000÷1.03×3%＋6000×20%＝1358.25（元）。

如果企業(yè)進行定價籌劃，提高餐飲消費和酒水消費價格，降低包房費用，將餐飲、酒水、包房消費的比例調整為3：3：4，在10000元的消費額中，餐飲費3000元，灑水費3000元，包房消費4000元，則：

應納流轉稅＝3000×5%＋3000÷1.03×3%＋4000×20%＝1037.38（元）

通過關聯(lián)業(yè)務定價籌劃，娛樂企業(yè)每萬元的營業(yè)收入就可以節(jié)約流轉稅320.87元。

（五）促銷方式的籌劃

娛樂業(yè)為了應對行業(yè)競爭，擴大營業(yè)額，常用的促銷方式有：發(fā)放會員卡、發(fā)放消費券、幸運抽獎。目前一些高檔會所或俱樂部采用發(fā)展會員的方式拓展業(yè)務，對入會會員收取資格保證金或會員費，企業(yè)在收訖保證金或會員費時，發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，應將保證金或會員費計入營業(yè)額繳稅，會員消費時給予折扣優(yōu)惠，企業(yè)以折扣后的金額收費并開具發(fā)票，按照折扣后的余額繳納營業(yè)稅。娛樂業(yè)企業(yè)贈送的消費券，可以直接抵減消費額，按照視同銷售處理，應全額繳納營業(yè)稅。娛樂企業(yè)采用抽獎的方式，對中獎客戶發(fā)放獎金或獎品，增加了企業(yè)的現(xiàn)金支出或經營成本，而且獎金或獎品價值按照視同銷售處理，應計入營業(yè)額征稅；對于客戶而言，獲得的現(xiàn)金或物質獎勵，屬于偶然所得，應由娛樂業(yè)企業(yè)按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅，對企業(yè)和客戶都不利。

假定張先生在量販式KTV消費10000元，按照規(guī)定可以在三種獎勵方式中選擇其一：獲得會員卡，享受八折優(yōu)惠；獲得2000元消費券；獲得價值2000的獎品。

方式一：應納營業(yè)稅＝10000×（1-20%）×20%＝1 600（元）

方式二：應納營業(yè)稅＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）

方式三：應納營業(yè)稅＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）

企業(yè)代扣代繳個人所得稅＝2000×20%＝400（元）

可見，發(fā)放會員卡，使客戶直接享受折扣優(yōu)惠，在促銷的同時減輕了企業(yè)稅負，而且可以吸引客戶多次消費，是比較理想的促銷方式。

二、娛樂業(yè)營業(yè)稅籌劃的涉稅風險分析

營業(yè)稅是地方財政收入的重要來源，娛樂業(yè)由于行業(yè)特殊性，往往被當地稅務機關作為監(jiān)督檢查的重點，有關娛樂業(yè)兼營和關聯(lián)業(yè)務定價的籌劃，稅務部門和稅務籌劃專家的觀點存在分歧，成為籌劃和操作的難點，涉及的稅務風險值得關注。

（一）娛樂業(yè)被稅務機關核定營業(yè)額

娛樂業(yè)計算繳納營業(yè)稅，確認營業(yè)額是關鍵，一旦申報的營業(yè)額與企業(yè)的經營規(guī)模、稅法規(guī)定等不相符，被稅務機關認定營業(yè)額明顯偏低而無正當理由，稅務機關有權核定營業(yè)額，就會人為增加企業(yè)稅負。

首先，確認營業(yè)額應注意區(qū)分混合銷售和兼營行為。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混臺銷售行為，娛樂公司在娛樂場所向顧客提供的煙酒、飲料、茶水、鮮花等，是典型的混合銷售行為，無論是否分別核算，都應當并人娛樂業(yè)的營業(yè)額征稅。若從節(jié)稅角度考慮，將商品零售業(yè)務或餐飲業(yè)務從娛樂業(yè)中分離，前提是超市或餐廳必須構成獨立納稅人，可以是子公司或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。

其次，關聯(lián)業(yè)務定價籌劃應適度。娛樂企業(yè)兼營不同應稅項目，由于適用稅率或稅種不同，利用關聯(lián)業(yè)務定價籌劃可以減輕稅負，但是籌劃操作不能過度。例如，在量販式KTV經營中如果過分提高商品銷售收入或者餐飲價格，減少娛樂業(yè)收入，就會造成娛樂業(yè)收入明顯偏低且無正當理由，主管稅務機關有權核定娛樂業(yè)收入，并補征營業(yè)稅。

（二）兼營項目仍按娛樂業(yè)稅率征稅

由于娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率較高，將娛樂業(yè)收入中的商品銷售額和餐飲費從娛樂業(yè)收入中分離，是常見的稅務籌劃思路。根據《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務，均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。因此，娛樂場所提供的餐飲服務仍屬于娛樂業(yè)的征稅范圍，如果將量販式KTV分設為具有獨立法人資格的歌廳和自助餐廳，分別開具發(fā)票，按照稅法規(guī)定，自助餐的消費額可以按照飲食業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅，然而，KTV和餐飲業(yè)確實存在不可分割的消費關系，對于那些存在明顯避稅嫌疑的操作，一旦被主管稅務機關認定為“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應稅收入”，稅務機關有權按照合理方法調整，可能將獨立核算的餐飲收入按照娛樂業(yè)稅率征收營業(yè)稅。

關于量販式KTV內設超市收入如何征稅，目前沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定，如果超市作為獨立納稅人單獨核算銷售額，可以認定為增值稅納稅人。然而有的省級稅務機關明確規(guī)定，KTV內設超市收入應按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，例如內蒙古自治區(qū)地稅局下發(fā)的《關于對量販式KTV超市征收營業(yè)稅批復》（內地稅字[2004]105號）文件規(guī)定，在量販式KTV內設立的超市，經營時間與KTV的營業(yè)時間相同，在KTV為顧客進行娛樂活動提供服務的同時，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主，無論辦理何種稅務登記，均應暫按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。因此，從事量販式KTV經營的投資人，在企業(yè)開設初期就要與當地稅務機關溝通，明確相關政策，降低涉稅風險。