一、零稅率。

零稅率是增值稅法定稅率的一種，一般來說，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。另外，對境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。零稅率對應(yīng)進(jìn)項稅允許抵扣（外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)相應(yīng)進(jìn)項稅不能抵扣）。只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄選擇0%。零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項稅還給與退回。 如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法。

二、免征。

增值稅免稅，是指某項應(yīng)稅行為，因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)直接免征增值稅， 但增值稅法同時規(guī)定，用于免征增值稅應(yīng)稅項目相應(yīng)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)和專門用于免稅項目購進(jìn)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項不允許抵扣。享受免征增值稅優(yōu)惠，相應(yīng)只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)除外）。在發(fā)票開具上，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉(zhuǎn)為“免稅”。

三、不征稅。

全面營改增實現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋， 但是并非全部業(yè)務(wù)都覆蓋了，有些業(yè)務(wù)還是屬于不征稅范圍的，不征收增值稅項目如下：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)；存款利息；被保險人獲得的保險賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。但是實際上，不征收增值稅項目不止上述情況。一般來說，對于不征稅項目相應(yīng)不屬于發(fā)票管理范圍。但有些情況也“可以”開具不征稅發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號） 的出臺改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。最開始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的16種。但是實際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對于不征稅項目，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照編碼表的類來開具，不在其范圍的開具收據(jù)即可。

零稅率、免征增值稅收入都需要進(jìn)行增值稅申報，不征稅收入是否需要增值稅申報？

《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號） 在設(shè)置比對規(guī)則的時候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。具體比對規(guī)則就是，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。因此，對于不征稅收入，我們是不需要進(jìn)行申報的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報，也不用擔(dān)心比對不通過的問題。

不征稅收入相應(yīng)進(jìn)項能不能抵扣？

按照“稅收法定”和“法無禁止皆可為”原則，凡是稅法沒有規(guī)定的禁止事項，納稅人均可以享有。增值稅不得抵扣的列舉項中并沒有“不征稅”項目，因此，不征稅項目取得的進(jìn)項稅額，可以抵扣進(jìn)項稅額。

作者：張國永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所