對于預(yù)提所得稅的計(jì)算，我們要按順序來：第一步，明確是否作為納稅人；第二步，什么是征稅對象；第三步，解決扣稅方式及計(jì)算稅率等各種問題，這樣以來，我們才能準(zhǔn)確計(jì)算。下面我們來進(jìn)行逐步分析：

1、明確納稅人

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)(可以簡單理解為外國企業(yè))應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

2、確定征稅對象

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，股息、股息等股權(quán)投資收入、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入為應(yīng)納稅所得額；其他收入按前兩種規(guī)定的方法計(jì)算。

3、確定扣繳方式

根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十七條對非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，推行源泉扣繳，以付款人為扣繳義務(wù)人。稅金由扣繳義務(wù)人在每一次付款或到期應(yīng)付款時，從付款或到期應(yīng)付款的資金中繳納。

4、確定適用稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)預(yù)提稅適用稅率為20%。自2000年1月1日起，對于在中國沒有機(jī)構(gòu)和場所的外國企業(yè)，其從中國獲得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他收入，因此實(shí)際執(zhí)行的預(yù)提所得稅稅率是10%。

5、計(jì)算稅務(wù)所依據(jù)問題

根據(jù)跨境交易中交易雙方承擔(dān)稅費(fèi)責(zé)任的不同，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定可分為3種情況：

第一種情況：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價款100元，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？

分析：增值稅為價外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額100/1.06=95.34元。

扣繳增值稅=94.34 ×6%=5.66元

扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元

扣繳附加稅費(fèi)=5.66×10%=0.57元

實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。

第二種情況：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價款100元，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)同上）？

分析：增值稅為價外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額100/1.06=95.34元。

扣繳增值稅=94.34 ×6%=5.66元

扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元

扣繳附加稅費(fèi)=5.66×10%=0.57元

實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。

第三種情況：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價款100元，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)同上）？

分析：增值稅為價外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額100/1.06=95.34元。

扣繳增值稅 =94.34 ×6%=5.66元

扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元

扣繳附加稅費(fèi)=5.66×10%=0.57元

實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。