公司是一般納稅人企業(yè)，也符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為什么還是沒有享受減免？

今天就來說一說這個(gè)問題！

01

“六稅兩費(fèi)”是指哪些？

“六稅兩費(fèi)”是指資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠是指各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在50%的稅額幅度內(nèi)減征增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶“六稅兩費(fèi)”。

例如，目前江蘇省就已明確在2022年1月1日至2024年12月31日期間，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶按照稅額的50%減征“六稅兩費(fèi)”。

02

一般納稅人如何享受“六稅兩費(fèi)”減免？

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)的決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）出臺(tái)。

可以發(fā)現(xiàn)，2022年1月1日起財(cái)政部稅務(wù)總局對(duì)原來“六稅兩費(fèi)”的減征范圍進(jìn)行了調(diào)整，整理如下：

也就是說，2022年1月1日之前，只有增值稅小規(guī)模納稅人能夠享受“六稅兩費(fèi)”的減征；

但是在2022年1月1日之后，一家增值稅一般納稅人企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)（或者是個(gè)體戶），那么其就可以按照規(guī)定申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

那么，具體地，實(shí)務(wù)中一般納稅人企業(yè)如何確定能否享受“六稅兩費(fèi)”的減免？

答：匯算清繳結(jié)果很關(guān)鍵！

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）的規(guī)定，

適用“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)。

熱點(diǎn)問題：

1.匯算清繳5月末才結(jié)束，具體什么時(shí)候開始可以享受這一優(yōu)惠？

答：根據(jù)規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

也就是說，如果企業(yè)2022年進(jìn)行的2021年度匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)的判定，那么，企業(yè)自2022年7月1日至2023年6月30日可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

2.那2022年1月1日至6月30日期間不可以享受嗎？

答：政策也做出了規(guī)定：2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

綜上所述，以2022納稅年度為例來說：2022年1月1日~6月30日稅款所屬期，以2021年5月31日前完成的2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)；2022年7月1日~12月31日稅款所屬期能否享受優(yōu)惠，則以2022年5月31日前完成的2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。以后年度以此類推。

【舉例】假設(shè)東百公司是A市一家一般納稅人企業(yè)（假設(shè)A市規(guī)定減免50%的六稅兩費(fèi)；城鎮(zhèn)土地使用稅5元/平米），2022年1月，東百公司銷項(xiàng)稅額10萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，簽訂購銷合同金額合計(jì)100萬元，沒有其他業(yè)務(wù)，生產(chǎn)經(jīng)營用廠房面積1000平米。那么2022年1月東百公司可以減免多少稅？（東百公司2021年完成的2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）

【解析】由上述可知，東百公司需要繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)及附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

當(dāng)期應(yīng)交增值稅=100000-80000=20000（元）

當(dāng)期應(yīng)交城建稅=20000×7%=1400（元）

當(dāng)期應(yīng)交教育費(fèi)及附加=20000×（3%+2%）=1000（元）

當(dāng)期應(yīng)交印花稅=1000000×0.03%=300（元）

當(dāng)期應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×5=5000（元）

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)及附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合計(jì)=1400+1000+300+5000=7700（元）

由于新規(guī)定，且東百公司2021年完成的2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此，東百公司2022年1-6月可以享受A市“六稅兩費(fèi)”減免50%的優(yōu)惠。

當(dāng)期實(shí)際需要繳納城建稅、教育費(fèi)及附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合計(jì)=7700×50%=3850（元），減免了3850（7700-3850）元的稅額。

提醒：如果東百公司2022年進(jìn)行的2021年度匯算清繳結(jié)果也符合小型微利企業(yè)判定，那么2022下半年至2023年上半年可以繼續(xù)享受這一優(yōu)惠。

3.如果是新設(shè)立的企業(yè)，還沒有進(jìn)行過匯算清繳，能享受這一優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。具體地，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

如果按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

特別提醒：新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

03

小規(guī)模轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，“六稅兩費(fèi)”減免如何適用？

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。

增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

如果轉(zhuǎn)為一般納稅人，但同時(shí)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)呢？

答：根據(jù)規(guī)定，上述納稅人如果符合本公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個(gè)體工商戶，仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

04

其他常見問題

1.“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠需要提交什么資料？

答：根據(jù)規(guī)定，納稅人自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

2.未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠怎么辦？

答：納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請(qǐng)退還。

3.這一優(yōu)惠持續(xù)多久？

答：執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第5號(hào)）自2022年1月1日起廢止。

05

特別提醒

在申報(bào)的實(shí)際操作中，各納稅申報(bào)表“適用減免政策起止時(shí)間”欄次的選擇，將直接影響企業(yè)能否享受減征優(yōu)惠。終止日均為稅款所屬期的最后一天，但起始日需分析填報(bào)。具體來說：增值稅小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶無需判斷，起始日均為2022年1月1日。增值稅小規(guī)模納稅人以外的小微企業(yè)的起始日，則為其依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)明確政策適用規(guī)則所確認(rèn)的開始享受稅收優(yōu)惠之日。

如果小微企業(yè)納稅人2022年上半年不符合，而下半年符合優(yōu)惠條件，那么，其應(yīng)在“適用減免政策起止時(shí)間”欄次，將起始日填報(bào)為2022年7月1日。