《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）規(guī)定：

一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

1、我勞務(wù)派遣公司符合小微標(biāo)準(zhǔn)嗎？

是一家勞務(wù)派遣公司，人數(shù)390人，但是大部分都是勞務(wù)派出人員，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算小型微利企業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，我勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數(shù)，是否還包含已派出人員？若是包含的話，我勞務(wù)派遣公司人數(shù)就超過(guò)300人了，則不屬于小微企業(yè)了。

答復(fù)：鑒于勞務(wù)派遣用工已計(jì)入接受勞務(wù)派遣企業(yè)從業(yè)人數(shù)，為避免再重復(fù)計(jì)算，本著合理性原則，勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數(shù)，不包含已派出人員。

參考：在2019年2月26日國(guó)家稅務(wù)總局以"實(shí)施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展"為主題開(kāi)展在線訪談活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱就小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅減免有關(guān)問(wèn)題與網(wǎng)友在線交流時(shí)回答到勞務(wù)派遣人員是否計(jì)算在小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)時(shí)指出：“按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。”

2、我們是個(gè)分公司能享受小微企業(yè)優(yōu)惠嗎？

答復(fù)：假如總公司將自身和所有分公司合在一起計(jì)算，如合并計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標(biāo)符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。單獨(dú)一個(gè)分公司即使指標(biāo)符合要求，也不能享受該優(yōu)惠。

分公司不是獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人，不能單獨(dú)認(rèn)定小型微利企業(yè)。企業(yè)所得稅是法人稅，分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)需要匯總納稅。

分公司能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，那要看合并后總公司匯總數(shù)據(jù)是否符合。分公司由于不具備獨(dú)立的法人地位，應(yīng)該將分公司和總公司合并計(jì)算資產(chǎn)總額、職工人數(shù)還有應(yīng)納稅所得額，若是合并后符合小型微利企業(yè)的條件，則享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，否則不得享受。

參考：國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》第八十三問(wèn)，對(duì)視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行了答復(fù)。

問(wèn)：視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

3、這筆捐贈(zèng)真及時(shí)，享受小微真省稅

企業(yè)2022年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)310萬(wàn)元，雖然資產(chǎn)和人員指標(biāo)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于利潤(rùn)指標(biāo)超過(guò)了300萬(wàn)元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠了（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。

預(yù)計(jì)2022年度應(yīng)納所得稅額=310萬(wàn)元*25%=77.5萬(wàn)元

改變：2022年企業(yè)管理層決定，通過(guò)公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 10萬(wàn)元

貸：銀行存款 10萬(wàn)元

因此：企業(yè)2022年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了。

2022年度應(yīng)納所得稅額=100萬(wàn)元*2.5%+200萬(wàn)元*5%=7.5萬(wàn)元

節(jié)稅：77.5萬(wàn)元-7.5萬(wàn)元=70萬(wàn)元

參考：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定：

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

作者?：郝守勇