近日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)），明確規(guī)定了自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

很多財(cái)務(wù)人員看到這個(gè)文件后產(chǎn)生了許多聯(lián)想，例如：除了上述規(guī)定外，是否還有別的印花稅免稅以及減征的政策、印花稅是否存在稅收籌劃的空間等等。今天，答小財(cái)就為大家整理一下印花稅相關(guān)的減免稅政策以及印花稅節(jié)稅小技巧。在開始學(xué)習(xí)之前，我們先對(duì)印花稅做一個(gè)簡(jiǎn)單的了解，以便于大家能夠更好的理解相關(guān)的內(nèi)容。

一、什么是印花稅？印花稅的稅率是多少？

1、 印花稅 ：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅 票作為完稅的標(biāo)志而得名。

二、 與印花稅相關(guān)的關(guān)鍵點(diǎn)：

1、 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

備注：不是企業(yè)簽訂的所有合同都需要貼花，沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花！

2、納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。財(cái)產(chǎn)租賃合同，稅額不足一元的按一元貼花。

3、依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，不論合同是否履行或能否按期履行。

4、對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

5、應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣,計(jì)算應(yīng)納稅額。

6、印花稅是針對(duì)具有合同性質(zhì)的憑證征稅，即便雙方?jīng)]有簽訂正式的合同，但只要有合同性質(zhì)的憑證即應(yīng)征稅。按現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，對(duì)符合一定條件的納稅人可采取按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一定比例征收印花稅的方式。

7、企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月，按照"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額申報(bào)繳納印花稅，不是按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本金額申報(bào)繳納印花稅。（自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅.)

8、凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

9、凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花稅。

10、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則相關(guān)規(guī)定，印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。（用鋼筆、油筆在印花稅票中間畫倆條平行線注銷即可）

三、除了（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）文件外，其他印花稅優(yōu)惠政策匯總：

1、收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品合同：對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。（《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則 》第十三條第一款）

對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。（財(cái)稅「2008」81號(hào)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 》）

2、公益性捐贈(zèng)合同：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免印花稅。（《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 》第四條第二款）

3、征訂合同：圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。（國(guó)稅地字「1989」142號(hào)《關(guān)于圖書、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問題 》）

4、托運(yùn)單據(jù)：對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花稅。（國(guó)稅地字「1988」25號(hào)《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定 》）

5、租賃合同：2018年12月31日前，對(duì)公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。（財(cái)稅「2015」139號(hào)《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知 》）

6、房屋買賣合同對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。（財(cái)稅「2008」137號(hào)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知 》）

7、借款合同：2014年1月1日到2017年12月31日前小型微型企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免印花稅；（財(cái)稅「2014」78號(hào)《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知 》，該文件延長(zhǎng)至2020年12月31日）

四、最后，我們?cè)撝v點(diǎn)"干貨"了，印花稅節(jié)稅小技巧：

1、按照印花稅的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)合同所載金額為確定印花稅金額的計(jì)稅依據(jù)。如果合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)。未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

備注：因此，我們?cè)诤灪贤臅r(shí)候應(yīng)當(dāng)把合同中所載金額和增值稅分開注明，以便于以不含增值稅的合同金額做為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

2、 按照印花稅的相關(guān)規(guī)定：借款合同是指銀行及其它金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，并按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。

備注：這里的借款合同僅指企業(yè)和銀行或其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同。因此，企業(yè)之間以及企業(yè)和個(gè)人之間的借款合同不需要繳納印花稅。

3、 按照印花稅的相關(guān)規(guī)定：印花稅屬于行為稅，只要存在簽訂應(yīng)稅合同的行為，法律規(guī)定的合同主體就應(yīng)該按規(guī)定全額計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅。不論合同是否執(zhí)行或者全部執(zhí)行企業(yè)均應(yīng)貼花，而且對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，不辦理退稅手續(xù)。

備注：企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)合同金額，避免虛增合同金額增加印花稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)分別預(yù)計(jì)合同金額的最佳估計(jì)數(shù)和最低限額，為了避免未執(zhí)行金額導(dǎo)致多繳納印花稅，可以先按最低限額簽訂合同，待合同執(zhí)行數(shù)量基本可以確定時(shí)，以補(bǔ)充協(xié)議的形式進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，并補(bǔ)交印花稅。

4、按照印花稅的相關(guān)規(guī)定：有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

備注：企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)合同跨越期間較長(zhǎng)，合同期內(nèi)價(jià)格會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，對(duì)于此類合同，企業(yè)應(yīng)盡量以框架協(xié)議的形式簽訂，協(xié)議內(nèi)僅約定最可能的執(zhí)行數(shù)量，不要規(guī)定具體的執(zhí)行價(jià)格，這樣在協(xié)議簽訂時(shí)僅需貼花5元。待每月實(shí)際執(zhí)行時(shí)，通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的形式再約定具體價(jià)格，按照實(shí)際結(jié)算的數(shù)量和金額計(jì)稅貼花。這樣既可以避免了對(duì)合同未執(zhí)行部分或降價(jià)部分多繳納印花稅，也可以延緩稅款的繳納，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

5、按照印花稅的相關(guān)規(guī)定：同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率應(yīng)分別記載金額，按各自的稅率分別計(jì)算印花稅，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。

備注：企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量分別記載不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以免從高適用稅率。例如：①由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按"加工承攬合同"（0.5‰）、"購(gòu)銷合同"（0.3‰）計(jì)稅；如果未分別記載金額的，應(yīng)按全部金額，依照"加工承攬合同"（0.5‰）計(jì)稅貼花。②提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率是0.5‰，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率是1‰，如果未分別記載金額的，應(yīng)按全部金額，從高適用稅率。