關(guān)聯(lián)企業(yè)是指兩個(gè)或者多個(gè)存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中給出的判別關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是，“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或者間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或者多方同時(shí)受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系”。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間聯(lián)合采用的財(cái)務(wù)欺詐手段很多，目的也各不相同。我們?cè)谶@里討論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種偷稅手段，對(duì)于其他的欺詐手段，會(huì)在其他手段的討論中予以揭示。

為了適應(yīng)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，稅法中對(duì)于一些企業(yè)以及一些企業(yè)的某種行為，給予優(yōu)惠的稅收政策，以促進(jìn)某些行業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，或者鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目。有些企業(yè)利用這些優(yōu)惠政策，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式偷逃稅款。具體操作時(shí)，享受相對(duì)較高稅率的企業(yè)壓低價(jià)格向享受相對(duì)較低稅率的關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品或原材料，而稅率較低的企業(yè)經(jīng)加工后或者直接將其意正常價(jià)格銷售。

這樣稅率較高企業(yè)的大部分利潤(rùn)就轉(zhuǎn)移到了稅率較低的企業(yè)，這樣這部分轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)就可以以低稅率計(jì)算繳納稅款。通過(guò)這種手段關(guān)聯(lián)方整體減輕了稅負(fù)，達(dá)到了偷逃稅款的目的。

案例

甲紡織公司下屬三個(gè)獨(dú)立核算分公司，皆屬增值稅一般納稅人，主要從事棉紗、棉布及針織內(nèi)衣的生產(chǎn)。其中A公司和B公司為內(nèi)資企業(yè)，C公司為中外合資企業(yè)。

2010年10月，該企業(yè)所在市國(guó)稅局對(duì)該紡織公司下屬的兩個(gè)內(nèi)資分公司進(jìn)行稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)2009年B公司全年進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額差額僅0.49萬(wàn)元，稅負(fù)率過(guò)低。又經(jīng)審查其資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)年底并無(wú)原材料或產(chǎn)成品積壓現(xiàn)象。

檢查人員決定對(duì)B公司進(jìn)行全面檢查。經(jīng)對(duì)企業(yè)的銷售收入明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司的產(chǎn)品全部銷售給總公司或C公司，銷售價(jià)格平均低于成本價(jià)格20%左右，與市場(chǎng)銷售價(jià)格相差懸殊。

對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋為，由于紡織行業(yè)普遍不景氣，產(chǎn)品銷價(jià)低于成本是為了維持生產(chǎn)。但經(jīng)調(diào)查市場(chǎng)上同類產(chǎn)品價(jià)格，證實(shí)A公司和B公司的銷售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格近1/3。財(cái)務(wù)人員最終承認(rèn)，2009年度總公司規(guī)定，下屬公司產(chǎn)品統(tǒng)一由總公司收購(gòu)，價(jià)格由總公司確定，準(zhǔn)企業(yè)自行外銷。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查總公司和C公司，發(fā)現(xiàn)C公司2009年度產(chǎn)品全部出口，享受增值稅免稅政策。

該紡織公司鉆政策空子，故意在關(guān)聯(lián)企業(yè)間壓價(jià)出售產(chǎn)品，以達(dá)到少繳稅的目的。2010年度B公司銷售給合資企業(yè)產(chǎn)品銷售額為797660.75元，該批產(chǎn)品成本為1021122.60元。

根據(jù)有關(guān)條例，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)B公司的行為認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)局決定追討其少繳的稅款和滯納金，并處以2倍罰款。

調(diào)整過(guò)程如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=1021122.60×（1+10%）=1123234.8（元）

企業(yè)少計(jì)應(yīng)稅銷售額=1123 234.8-797660.75=325574.05（元）

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=325574.05×17%=55 347.59（元）

借：以前年度損益調(diào)整　55347.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　55347.59

防范措施

目前，資本市場(chǎng)非?；钴S，重組與并購(gòu)行為十分普遍，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方也在逐漸增多，關(guān)聯(lián)方交易也同樣普遍。稅務(wù)或者審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬時(shí)，首先要弄清楚企業(yè)的股東和其子公司的情況，因?yàn)槟壳安①?gòu)行為都比較復(fù)雜，所以還要以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步理順企業(yè)的資本關(guān)系，盡可能多的確定其關(guān)聯(lián)方，在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，再與該企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方之間的交易情況進(jìn)行對(duì)比，這樣就可以初步查出是否有轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。

從另一個(gè)角度來(lái)看，審計(jì)人員要對(duì)被查企業(yè)的行業(yè)狀況有所了解，在查賬過(guò)程中遇到與該行業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)情況出入較大的交易，要詢問(wèn)相關(guān)情況，同時(shí)，查證交易企業(yè)是否與該企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果有關(guān)聯(lián)關(guān)系則可以初步判斷是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移定價(jià)偷逃稅款。