固定資產(chǎn)加速折舊政策規(guī)定

最近發(fā)布的《關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）（以下簡稱66號公告）相信大家一定已經(jīng)不陌生，主要是將固定資產(chǎn)的加速折舊范圍再次擴大，由原來的六個行業(yè)、四大領域擴大至全部制造業(yè)。具體行業(yè)可以通過《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》確定：行業(yè)代碼在1311至4390區(qū)間的所有行業(yè)，優(yōu)惠的受眾面更廣?？蓞⒖枷聢D：

適用政策時請注意：

1、制造行業(yè)既能享受單位價值500萬元以下設備器具一次性計入費用的政策優(yōu)惠，也能享受500萬元以上固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠。

2、其他行業(yè)的納稅人，可以享受單位價值500萬以下的設備器具一次性計入費用的政策優(yōu)惠，但是500萬以上固定資產(chǎn)不可以享受加速折舊的稅收優(yōu)惠。

3、固定資產(chǎn)選擇加速折舊或一次性扣除不需要去稅局備案。

　　稅會差異

在企業(yè)使用政策的時候，經(jīng)常有會計朋友問：企業(yè)購買的固定資產(chǎn)可以一次性進費用嗎？這樣的問題明顯是將會計賬務處理和稅務處理混淆了，這里再次提醒大家：會計處理不需要按稅法規(guī)定處理，一次性計入費用是不規(guī)范的，需要按實際使用壽命進行折舊。稅會處理差異可以設置“固定資產(chǎn)折舊稅會差異臺賬”來統(tǒng)計備查。

固定資產(chǎn)選擇加速折舊或一次性扣除的，企業(yè)所得稅季報時可以通過填寫《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》進行調(diào)整，或者匯算清繳時通過A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（以下簡稱A105080表）調(diào)整，填寫時需要注意：

①A105080表第1列“資產(chǎn)原值”：填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；

②A105080表第4列“資產(chǎn)計稅基礎”：填報納稅人按照稅收規(guī)定（需取得合規(guī)的稅前扣除憑證）據(jù)以計算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；

③A105080表第5列“稅收折舊額、攤銷額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。包括按稅法規(guī)定不享受加速折舊的資產(chǎn)和享受加速折舊的資產(chǎn)，計算的允許扣除的折舊和攤銷額。

案例分析

例如：甲公司是一家大型家具制造企業(yè)，2019年1月購入兩臺用于生產(chǎn)經(jīng)營用的設備，A設備價值900萬元，B設備價值360萬元，全部于當月投入使用。假設會計上按直線法折舊，兩臺設備均按10年計提折舊，不考慮凈殘值。根據(jù)66號公告規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)在公告發(fā)布前未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月(季)度預繳申報時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。假設甲公司在2019年7月進行二季度企業(yè)所得稅季度申報預繳時，該公司的A設備選擇按60%縮短折舊年限，B設備選擇稅前一次性扣除，不考慮其他因素。

※賬務處理：

無論稅法上是否享受加速折舊，會計上都要按相應的會計準則計入固定資產(chǎn)，并按月計提折舊。賬務處理參考：

①購進時

借：固定資產(chǎn)——A設備 9000000

——B設備 3600000

貸：銀行存款等12600000

②開始計提折舊時（2019年2月開始每月計提折舊）

借：生產(chǎn)成本等 105000

貸：累計折舊 105000

※稅法處理：

接上例，甲公司在2019年7月申報第二季度（所屬期2019年4月至6月）企業(yè)所得稅季度預繳時，《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》如何填寫？

分析：

1、A設備：

會計方面：2019年2月至6月折舊額為9000000÷10÷12×5=375000元

稅法方面：按10×60%=6年計算折舊額，允許稅前扣除的折舊額為9000000÷6÷12×5=625000元，需要納稅調(diào)減625000-375000=250000元

同時需要填寫第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額”，因為2019年2月至6月稅法折舊一直大于一般折舊，所以本列填寫按最低折舊年限10年計算的5個月的金額，也就是9000000÷10÷12×5=375000元。（填報見圖）

2、B設備：

會計方面：2019年2月至6月折舊額為3600000÷10÷12×5=150000元

稅法方面：一次性扣除3600000元，需要納稅調(diào)減3600000-150000=3450000元

同時需要填寫第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額”，因為2019選擇一次性扣除，只有一個月稅收折舊大于一般折舊，所以本列填寫按最低折舊年限10年計算的1個月金額，也就是3600000÷10÷12=30000元。

報表填寫如下:

特別提醒：企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理與會計處理不一致，財務人員應對稅會處理的差異建立臺賬。同時，在享受優(yōu)惠政策年度進行納稅調(diào)減，并在仍提取折舊的以后年度做好納稅調(diào)增，避免稅收風險。