【重點(diǎn)】創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（★★★）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【例題 單選題】某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 2012 年 3 月 1 日向境內(nèi)一未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資 200 萬元。2014 年該創(chuàng)投企業(yè)利潤(rùn)總額 890 萬元；未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 10 萬元。計(jì)算 2014 年該創(chuàng)投 企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。A．330 B．340 C．750 D．760【答案】D【解析】2014 年該創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝（890＋10）－200×70%＝760（萬元）。

【重點(diǎn)】加速折舊優(yōu)惠（★★★）

（一）可以加速折舊的固定資產(chǎn)（掌握）

1．由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2．常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。【注意】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法 的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

【例題 多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（（2009 年）A．常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn) B．常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) C．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D．由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)【答案】ABD

（二）生物藥品制造等 6 個(gè)行業(yè)加速折舊規(guī)定1．對(duì)指定 6 個(gè)行業(yè)的企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的 方法：（1）生物藥品制造業(yè)；（2）專用設(shè)備制造業(yè)；（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；（4）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；（5）儀器儀表制造業(yè)；（6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

2．對(duì)所有行業(yè)企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過 100 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過 100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

【注意】6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備處理 規(guī)則同上。

3．對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過 5 000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。4．企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí) 施條例》規(guī)定的折舊年限的 60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍 余額遞減法或者年數(shù)總和法。

【舉例】甲公司外購(gòu)一臺(tái)已使用過 5 年的生產(chǎn)設(shè)備，采用縮短折舊年限的方式計(jì)提折舊，甲公司對(duì)該 設(shè)備的最短折舊年限是：

（10－5）×60%＝3（年）。

（三）輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊規(guī)定

1.對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè) 2015 年 1 月 1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。【注意】四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入占企業(yè)收入總額 50%（不含）以上的企業(yè)。

2．對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè) 2015 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過 100 萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過 100 萬元 的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

3．企業(yè)按照上述規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第 六十條規(guī)定的折舊年限的 60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的 最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

4．企業(yè)按上述規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法 一經(jīng)確定，不得改變。

【重點(diǎn)】減計(jì)收入優(yōu)惠（★★★）

綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。

【重點(diǎn)】稅額抵免優(yōu)惠（★★★）（關(guān)注綜合題）

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納 稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【注意】①企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的 企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng) 納稅額不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。?購(gòu)置的專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。

【例題 單選題】2014 年某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款 10 萬元，增值稅 1．7 萬元。己知該企業(yè) 2012 年虧損 40 萬元，2013 年所得 20 萬元。2014 年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額 60 萬元。2014 年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ） 萬元。A．6．83 B．8．83 C．9 D．10【答案】C【解析】當(dāng)年應(yīng)納稅額＝[60－（40－20）]×25%＝10（萬元） 實(shí)際應(yīng)納稅額＝10－10×10%＝9（萬元）