固定資產(chǎn)加速折舊再加碼，不同優(yōu)惠政策疊加下如何才能更好受益？

根據(jù)財(cái)政部　稅務(wù)總局公告〔2019〕66號(hào)的規(guī)定："自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。"簡(jiǎn)單來說，就是固定資產(chǎn)特殊的加速折舊政策從特定"6行業(yè)、4領(lǐng)域"擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

【提示】所謂"6行業(yè)、4領(lǐng)域"是指財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大領(lǐng)域18個(gè)行業(yè)的企業(yè)。

根據(jù)上述政策，自2019年1月1日起：

（1）對(duì)制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（包括不動(dòng)產(chǎn)）

（2）對(duì)制造業(yè)領(lǐng)域的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

除上述擴(kuò)大至制造業(yè)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)加速折舊政策之外，對(duì)所有行業(yè)的企業(yè)可以享受如下加速折舊政策：

（1）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（不限制于新購入）

與此同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）的規(guī)定：

（所有行業(yè)）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

一、加速折舊政策的運(yùn)用

由于上述優(yōu)惠存在疊加之處，企業(yè)類型、資產(chǎn)購入時(shí)期、購入資產(chǎn)類型的差異，都直接影響固定資產(chǎn)的折舊方法，為了清晰的掌握固定資產(chǎn)加速折舊方法，我們有必要分行業(yè)按不同的政策執(zhí)行期重新梳理一下此類優(yōu)惠政策適用情形：

1. 制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)

制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/T 4754-2017）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

制造業(yè)：本門類包括13～43 大類（《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/T 4754-2017）》9-49頁），指經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為新的產(chǎn)品，不論是動(dòng)力機(jī)械制造或手工制作，也不論產(chǎn)品是批發(fā)銷售零或零售，均視為制造；建筑物中的各種成品、零部件的生產(chǎn)應(yīng)視為制造，但在建筑預(yù)制品工地把主要部件組裝成橋梁、倉庫設(shè)備、鐵路與高架公路、升降機(jī)與電梯、管道設(shè)備、噴水設(shè)備、暖氣設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備與空調(diào)設(shè)備，照明與安裝電線等組裝活動(dòng)，以及建筑物的裝置均列為建筑活動(dòng)；本門類包括機(jī)電產(chǎn)品的再制造，指將廢舊汽車零部件、工程機(jī)械床等進(jìn)行專業(yè)化修復(fù)的批量生產(chǎn)過程，再制造品達(dá)到與原有新產(chǎn)品相同的質(zhì)量和性能。

匯總現(xiàn)行政策，制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)新購入固定資產(chǎn)加速折舊政策按下表處理：（說明：不再列示已經(jīng)過去的2018年政策）

【提示】企業(yè)選擇享受加速折舊政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。會(huì)計(jì)可正常計(jì)提折舊扣除。（下同）

2. 非制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)

匯總現(xiàn)行政策，非制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)新購入固定資產(chǎn)加速折舊政策按下表處理：（說明：不再列示已經(jīng)過去的2018年政策）

【提示】注意相對(duì)于制造業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，加速折舊政策的差異。例如，并非所有的房屋、建筑物都可以享受加速折舊政策。

二、加速折舊政策的適用情形

并非所有的企業(yè)都適合采用加速折舊政策。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。

企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的情況和經(jīng)營需要，判斷是否采用加速折舊政策。例如，若企業(yè)處于虧損年度或減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，往往不采用加速折政策。免稅期內(nèi)，企業(yè)如果采用加速折舊優(yōu)惠，會(huì)抵消掉本來可以稅前分期扣除的折舊金額，造成稅收負(fù)擔(dān)的期間。

三、報(bào)表填列

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）剛剛進(jìn)行了修訂，新報(bào)表將原表單中的第11行至第13行整合為1行，減少填報(bào)項(xiàng)目。此次政策調(diào)整之后，該報(bào)表及其填報(bào)說明預(yù)計(jì)會(huì)進(jìn)行更新（以最終公布的政策為準(zhǔn)）。

現(xiàn)行政策下，第8行"（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊"：適用范圍由財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大領(lǐng)域18個(gè)行業(yè)的企業(yè)調(diào)整為全部制造業(yè)領(lǐng)域填報(bào)，填報(bào)新購進(jìn)固定資產(chǎn)享受加速折舊政策的有關(guān)情況及優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況。重要行業(yè)納稅人按照上述文件規(guī)定享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的資產(chǎn)情況在第10行"（三）固定資產(chǎn)一次性扣除"中填報(bào)。

【案例】某企業(yè)于2019年1月購買一臺(tái)電子設(shè)備，不含稅金額36000元，會(huì)計(jì)上從2019年2月起計(jì)提折舊，折舊年限為2年，不考慮殘值。該固定資產(chǎn)在稅收上可以享受一次性扣除政策。分析填寫2019年5080表。

【分析】

會(huì)計(jì)2019年計(jì)提折舊＝（36000÷24）×11=16500（元） ，稅法可以一次性扣除。

【提示】

第5列"稅收折舊、攤銷額"：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。

第6列"享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額"：僅適用于第8行至第14行、第26行，填報(bào)納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額，是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊額、攤銷額。本列僅填報(bào)"稅收折舊、攤銷額"大于"享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額"月份的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。（僅填報(bào)一個(gè)月的數(shù)據(jù)）

張敏老師。從事稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及教學(xué)工作實(shí)施，十余年來致力于稅法科目的研究。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。