【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個(gè)層次：

（1）資源稅法明確的法定減免；

（2）國(guó)務(wù)院規(guī)定的政策減免；

（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。

考生要注意辨析把握。

（一）法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

【例題·單選題】某低豐度油氣田原油價(jià)格每噸6000元（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。2021年2月，該油氣田開(kāi)采原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售20萬(wàn)噸，加熱用2萬(wàn)噸，將3萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開(kāi)采天然氣700萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售600萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米。已知原油、天然氣的資源稅稅率均為6%，該油氣田當(dāng)月應(yīng)納資源稅（ ）萬(wàn)元。

A.9084.5

B.8364.2

C.8352

D.6681.6=［（20+3）×6000×6%+600×2×6%］×（1-20%）

【答案】D

【解析】開(kāi)采原油過(guò)程中，用于加熱的原油免稅；低豐度油氣田資源稅減征20%。該油氣田當(dāng)月應(yīng)納資源稅=［（20+3）×6000×6%+600×2×6%］×（1-20%）=8352×（1-20%）=6681.6（萬(wàn)元）。

2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；

（2）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

（二）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

【相關(guān)鏈接】資源稅法給地方授權(quán)

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案的三類(lèi)情況：

1.《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式的選擇；

2.幅度稅率的具體適用稅率；

3.列舉的兩項(xiàng)免征或減征具體辦法。

（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策（新增）

1.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。

2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%。

3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。

4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。

【例題1·單選題】下列開(kāi)采項(xiàng)目中，免征資源稅的是（C）。（2020年）

A.開(kāi)采稠油（減征40%）

B.開(kāi)采頁(yè)巖氣（減征30%）

C.煤炭開(kāi)采企業(yè)因?yàn)榘踩a(chǎn)需要抽采煤層氣

D.從衰竭期礦山開(kāi)采礦產(chǎn)品（減征30%）

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：稠油、高凝油減征40%資源稅；選項(xiàng)B：對(duì)頁(yè)巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%；選項(xiàng)D：從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

【例題2·多選題】下列納稅人開(kāi)采的資源產(chǎn)品的減免稅規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案的有（BD）。

A.煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅

B.納稅人開(kāi)采的低品位礦、尾礦的免征或者減征

C.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅

D.納稅人開(kāi)采共伴生礦的免征或者減征

【答案】BD

【解析】本題考查資源稅稅收優(yōu)惠的層次。選項(xiàng)AC屬于法定免稅、減稅政策。

【例題3·單選題】下列關(guān)于礦產(chǎn)資源享受資源稅減征優(yōu)惠的說(shuō)法中，正確的是（B）。

A.從低豐度油田開(kāi)采的原油減征30%（減征20%）

B.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源減征30%

C.高凝油減征30%（減征40%）

D.高含硫天然氣減征20%（減征30%）

【答案】B

（五）資源稅減免稅的享受（新增）

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。