一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點解析

（一）政策依據(jù)

1.《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）

2.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）

3.《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號）

4.《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第5號）

（二）政策要點

自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2022年1月1日至2024年12月31日，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）判定標準

小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

在填報年度申報表基礎信息時，需注意以下事項：103資產(chǎn)總額的全年季度平均值單位為萬元，保留小數(shù)點后2位；104從業(yè)人數(shù)的全年季度平均值，單位為人。

查賬征收企業(yè) ：A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表

5.《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（國家稅務總局公告2022年第12號）6.《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年46號）7.財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年6號）

中小微企業(yè)所得稅稅前扣除政策

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

中小微企業(yè)的范圍是什么？從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

中小微企業(yè)可按季（月）在預繳申報時享受上述政策。在公告發(fā)布前，企業(yè)在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

案例一：

某中小微企業(yè)A公司再2022年2月新購進并于當月投入使用一臺單位價值為840萬元的生產(chǎn)設備，殘值為0，會計與稅法規(guī)定最低折舊年限均為10年。一季度會計計提折舊：840/10/12=7萬稅法上允許扣除的金額：420萬調(diào)減的金額=420-7=413萬3-6月會計計提折舊：840/10/12*4=28萬稅法上允許扣除的金額：420萬調(diào)減的金額=420-28=392萬。

政策內(nèi)容：

2020年1月1日至2024年12月31日期間，對在海南自由貿(mào)易港設立的企業(yè)，新購置的（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

③鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

政策內(nèi)容：

2020年1月1日至2024年12月31日期間，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

享受優(yōu)惠的主體

一是注冊在自貿(mào)港的企業(yè)（法人機構）；二是設立在自貿(mào)港的二級分支機構（非法人機構）；三是設立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構、場所。

享受優(yōu)惠的條件

享受此項稅收優(yōu)惠政策，需同時符合三個條件：

一是實質(zhì)性運營；

二是以鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務；

三是當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上。

鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括:①《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2019年本）》---適用于內(nèi)資企業(yè)②《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版）》---適用于外資企業(yè)③《海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 》---適用于內(nèi)資企業(yè)上述目錄在本通知執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。

鼓勵類產(chǎn)業(yè)的判定

企業(yè)在自行判斷主營業(yè)務是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄存在困難的，建議可以登錄海南省發(fā)展和改革委員會門戶網(wǎng)站，進入【鼓勵類產(chǎn)業(yè)專欄】-【咨詢建議】-【我要咨詢】提交留言咨詢。

主營業(yè)務收入占比

二、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠問題

1．對于總、分支機構是否符合優(yōu)惠條件的判斷（1）總機構設在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿(mào)港的總機構和二級分支機構的主營業(yè)務是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在自貿(mào)港以外分支機構因素；

2.1對于總、分支機構是否符合優(yōu)惠條件的判斷（2）總機構設在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿(mào)港的二級分支機構的主營業(yè)務是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在自貿(mào)港以外總機構和分支機構因素。

2．2總、分支機構適用不同稅率時應納稅額的計算方法

1.對于總、分支機構因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應納稅額的計算方法在《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對應納稅所得額進行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計算應納稅額后，加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅額，再按規(guī)定對應納所得稅額進行分配。

2．總、分支機構適用不同稅率時應納稅額的計算方法

【案例】 某企業(yè)在海南自由貿(mào)易港設立了總機構和分支機構甲，在廣東省設立了分支機構乙。2020年度該企業(yè)應納稅所得額為1000萬元，按三因素（即經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額）計算甲的分攤比例為60%，乙的分攤比例為40%，各機構應繳納的應納所得稅額計算過程如下：