稅收優(yōu)惠（掌握）

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。（重點掌握有比例、有限額的）

可以分為稅基式、稅率式，稅額式。

一、免征與減征優(yōu)惠

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（交叉出題）

（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（交叉出題）

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。

A.海水養(yǎng)殖

B.內(nèi)陸?zhàn)B殖

C.香料種植

D.家禽飼養(yǎng)

【答案】ABC

【解析】（1）選項ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項目；（2）選項D：為免稅項目。

2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”

【解釋1】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”“成立年度”。

【解釋2】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。

【例題·判斷題】企業(yè)承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

【答案】×

企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

（1）不同批次在空間上相互獨立；

（2）每一批次自身具備取得收入的功能；

（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”

在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅待遇。

4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【新增】包括專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種、轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。

【解釋】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費

增加：或技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用

其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。

【案例】甲公司（境內(nèi)居民企業(yè)）2009年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關的成本和費用為300萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，假設甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司應納企業(yè)所得稅？

收入900萬 300萬（成本、費用）

所得600萬 500萬免

100萬減半

企業(yè)所得稅=（900-300-500）×25%×50%=12.50（萬元）。

【解釋1】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

【解釋2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

【解釋3】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

【解釋4】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

5.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)條件：6條，核心擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

【解釋1】高新技術(shù)企業(yè)應在資格期滿前3個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

【解釋2】高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定：

自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。（高新技術(shù)企業(yè)國內(nèi)國外所得通用15%的優(yōu)惠稅率）

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