案情簡介

A科技公司2019年至2020年度期間，在沒有真實業(yè)務(wù)的情況下，向B科技公司開具355份增值稅專用發(fā)票（金額累計366,820,497.37元，稅額累計47,686,664.43元，價稅合計累計414,507,161.80元），虛列營業(yè)收入343,971,258.48元。取得C電子設(shè)備有限公司等單位開具的390份增值稅普通發(fā)票，計入“研發(fā)費用”明細(xì)科目，造成虛列研發(fā)費用39,270,560.00元。

A科技公司采取上述手段，違反了《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）第四條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條之規(guī)定，騙取企業(yè)所得稅減免稅政策和軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退稅收優(yōu)惠政策，造成少繳增值稅39,674,190.74元，企業(yè)所得稅121,480,400.58元。

上述違法事實，主要有以下證據(jù)證明：

1、根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)提供的走逃失聯(lián)證明、現(xiàn)場勘驗筆錄、申報表、發(fā)票領(lǐng)購與開具情況表等相關(guān)證據(jù)資料，綜合判定單位對外開具、收受發(fā)票的行為屬虛開發(fā)票行為。

2、根據(jù)公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪案件偵查大隊提供訊問筆錄復(fù)印件、《已證實虛開通知單》、主管稅務(wù)機關(guān)提供的納稅申報表等相關(guān)證據(jù)資料，綜合判定單位利用企業(yè)所得稅減免稅政策和軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退稅收優(yōu)惠政策，以虛開研發(fā)費用發(fā)票為手段，虛列企業(yè)所得稅計稅成本，進行虛假納稅申報的行為認(rèn)定為偷稅。

處理結(jié)果

1、A科技公司在沒有真實交易的情況下，對外開具的355份增值稅專用發(fā)票，取得的390份增值稅普通發(fā)票, 違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第一項之規(guī)定，被稅局認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票。

2、對A科技公司利用企業(yè)所得稅減免稅政策和軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退稅收優(yōu)惠政策，以虛開研發(fā)費用發(fā)票為手段，虛列企業(yè)所得稅計稅成本，進行虛假納稅申報的行為認(rèn)定為偷稅。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，追繳該單位應(yīng)繳未繳的增值稅39,674,190.74元，企業(yè)所得稅121,480,400.58元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令〔2001〕49號）第三十二條規(guī)定，對該單位少繳的稅款從滯納之日起至解繳之日止按日依法加收萬分之五的滯納金。

4、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條之規(guī)定、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定對該單位虛開發(fā)票的行為處500,000.00元罰款，對該單位利用國家稅收優(yōu)惠政策，造成少繳的增值稅39,674,190.74元,企業(yè)所得稅121,480,400.58元處一倍的罰款161,154,591.32元。上述共計罰款161,654,591.33元。

要點解析

1、A公司對外開具、收受發(fā)票的行為屬虛開發(fā)票行為。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

本案中A公司的行為違反了第二十二條第二款第一項之規(guī)定，實際上是為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，因此被稅局認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票。

2、A公司利用企業(yè)所得稅減免稅政策和軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退稅收優(yōu)惠政策，進行虛假納稅申報的行為屬偷稅行為。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）第四條的規(guī)定，財稅[2012]27號文件所稱可享受優(yōu)惠的軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))為主營業(yè)務(wù)并同時符合法條規(guī)定的七項條件的企業(yè)，其中：(三)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;(四)匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條第一款規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

而A科技公司利用上述稅收優(yōu)惠政策，以虛開研發(fā)費用發(fā)票為手段，虛列企業(yè)所得稅計稅成本，進行虛假納稅申報；實際上不能享受增值稅稅負(fù)超3%即征即退政策和企業(yè)所得稅“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，因此被稅局認(rèn)定為偷稅。

版權(quán)說明

本文來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局官網(wǎng)，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。