根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。對于小規(guī)模企業(yè)來說，當(dāng)變成一般人后也可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策，多了解一些總是好的。

基本政策問題

1.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么？

答：增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

2.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？

答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

3.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？

答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

4.適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額允許加計抵減？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

根據(jù)上述規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

5.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，這里50%含不含本數(shù)？

答：這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

6.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？

答：當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

7.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？

答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重的實(shí)際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

銷售額比重計算

1.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算？

答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實(shí)際經(jīng)營期不滿12個月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。

2.納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計算？

答：納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

3.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個月內(nèi)，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？

答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

4.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設(shè)立起3個月（5-7月）的四項服務(wù)銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。

需要說明的是，上例中的納稅人2019年內(nèi)不能適用加計抵減政策；2020年可以根據(jù)上一年的實(shí)際情況重新確認(rèn)可否享受這個政策。

5.A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（統(tǒng)稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

按照上述規(guī)定，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務(wù)銷售額占比。

加計抵減額計提

1.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”，請舉例說明如何適用該規(guī)定。

答：如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。

2.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？

答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

4.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當(dāng)期加計抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？

答：增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5.增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期可抵減加計抵減額如何處理？

答：增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

6.加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

7.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？

答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。

如何填寫申報

1.適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)在年度首次確定適用加計抵減政策時，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續(xù)怎么辦理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時，系統(tǒng)將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計算期內(nèi)四項服務(wù)的銷售額和總銷售額后，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時，稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預(yù)填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認(rèn)，如果信息準(zhǔn)確無誤，納稅人蓋章后即可提交。

2.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額？

答：為落實(shí)加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現(xiàn)在增值稅申報表主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應(yīng)《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

3.納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計抵減額，形成了負(fù)數(shù)怎么申報？

答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。

4.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進(jìn)行申報？

答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

5.某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當(dāng)期需要調(diào)減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四？

答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計抵減情況，填寫增值稅納稅申報表《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關(guān)列次。其中，“期初余額”列填寫10000元，當(dāng)期計提的加計抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中，當(dāng)期調(diào)減的加計抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計算規(guī)則填寫，即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元，“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元，“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。

6.如果某公司在2019年4月確認(rèn)適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？

答：按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬元。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬元）。

以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。

7.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，補(bǔ)提時是逐月調(diào)整申報表，還是一次性在當(dāng)期計提？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。

8.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是否可以計算加計抵減額？

答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第二項規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，只要符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定，就可以參與計算加計抵減額。

需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

9.按規(guī)定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？

答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。