概要

根據(jù)財政部和國家稅務總局于2021年12月31日發(fā)布《關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第42號，以下簡稱“42號公告”），上市公司股權(quán)激勵的優(yōu)惠政策執(zhí)行至2022年12月31日。為此，2023年后的相關個人所得稅稅務處理一直是企業(yè)和個人廣泛關注的稅務熱點問題。

近日，財政部和國家稅務總局再次發(fā)布《關于延續(xù)實施有關個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第2號，以下簡稱“2號公告”），規(guī)定上市公司股權(quán)激勵單獨計稅的優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限將自2023年1月1日起至2023年12月31日止繼續(xù)執(zhí)行。本文將結(jié)合上述公告規(guī)定，回顧和梳理相關優(yōu)惠政策，并分享我們的觀察和建議。

主要內(nèi)容

對于上市公司股權(quán)激勵單獨計稅的優(yōu)惠政策具體計算方式如下：

注：對于在中國境內(nèi)無住所的個人，若一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天，則為居民個人。

我們的觀察

1）切實有效的稅優(yōu)政策

股權(quán)激勵是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，也是目前國內(nèi)外企業(yè)常用的激勵員工的工具之一。本次2號公告是繼此前42號公告的基礎上，將上市公司股權(quán)激勵單獨計稅執(zhí)行期限的再一次延續(xù)。居民個人取得股權(quán)激勵所得單獨計稅（即不并入員工個人日常工資薪金所得），將有效降低股權(quán)激勵所得的稅率及最終稅負，體現(xiàn)了國家旨在配合企業(yè)達到激勵員工的目的。

此次優(yōu)惠政策能夠再次延續(xù)一年，企業(yè)需結(jié)合新政，重新評估內(nèi)部政策以及薪酬架構(gòu)，以便充分享受優(yōu)惠政策延續(xù)帶來的稅務紅利。

2）股權(quán)激勵相關的稅務備案要求

在此前，相關部門陸續(xù)頒布了法律法規(guī)，針對實施股權(quán)激勵計劃的企業(yè)提出了資料報送和備案要求。例如，財稅[2005]35號文針對上市公司實施的股權(quán)激勵計劃提出了資料報送要求。財稅[2016]101號文要求非上市公司的股權(quán)激勵適用遞延納稅政策的，企業(yè)需履行稅務備案義務。此外，國家稅務總局又于2021年10月發(fā)布稅總征科發(fā)[2021]69號，進一步突出了實施股權(quán)激勵企業(yè)對股權(quán)激勵情況的報告義務。

與此同時，根據(jù)我們的了解，實操中稅務機關對實施股權(quán)激勵計劃的企業(yè)相關所得的申報及征收管理有更加嚴格的趨勢。伴隨著即將上線的金稅四期及愈加廣泛的大數(shù)據(jù)應用，實施股權(quán)激勵計劃的企業(yè)應特別關注相關資料報送和備案要求，了解相關優(yōu)惠政策的適用前提，提前做好相關準備工作。

3）針對外籍個人的計稅處理

此次新政延續(xù)了居民個人對于上市公司股權(quán)激勵的優(yōu)惠計稅方法。對于外籍個人來說，在居民和非居民的不同身份情況下取得的股權(quán)激勵所得其計稅方式有所不同，因此需區(qū)別對待。實務操作中，外籍個人居民身份的判定、適用不同的計稅方法等均需企業(yè)和個人結(jié)合相關的法規(guī)政策予以特別關注。

下一步建議

新年伊始，相關優(yōu)惠政策的延續(xù)執(zhí)行是國家稅務總局和財政部給到企業(yè)和個人的一份稅務大禮包。從稅務角度，股權(quán)激勵的計稅規(guī)則往往較為復雜，且伴隨著相應的資料報送和稅務備案要求。因此，實施股權(quán)激勵的企業(yè)需要謹慎對待相關的稅務處理以及資料報備要求。針對稅收新政，企業(yè)應盡早做好員工溝通和相關人事財務部門的培訓。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。