一、日常語言中的“損失”

我們常常在不經(jīng)意間打碎了一個心愛的杯子，這時，我們可以說“我們損失了一個杯子”。這里的“損失”指的是損毀、破損。

我們也會因為自己的粗心大意而丟了手表，這時，我們可以說“我們損失了一塊手表”。這里的“損失”指的是丟失、遺失。

以上兩種損失都是具體物品的損失，而且是單方行為導致。從法律的角度看，前一種損失產(chǎn)生了物的滅失的法律效果，而后一種損失是暫時的，當我們失而復得，或者為人拾到而歸還，又或者為人拾到而拒不歸還但我們基于返還原物請求權(quán)取回手表，我們的損失就可以得到彌補。除非手表“一去不復返”，或者我們找不到拾到者。

于企業(yè)而言，上述兩種情形的損失都是經(jīng)濟損失，貨物在倉庫里被燒毀也好，在運送途中遺失也罷，損失的對象是企業(yè)的存量貨物、或現(xiàn)有資產(chǎn)、現(xiàn)金、權(quán)益等，是一種存量損失。經(jīng)濟損失還可能是一種增量損失。譬如張三公司與李四公司簽訂了一份供貨合同，合同履行后張三公司能獲利20萬，但合同還沒履行，李四公司就單方面解除了這份合同。張三公司認為，李四公司的違約行為給其造成了20萬元的損失，這個損失的對象在合同法上叫做預期利益，并非張三公司現(xiàn)有的利益，因此，這是一種增量損失。

二、當我們說“稅款損失”時我們通常指的是什么

稅款損失本質(zhì)上也是一種可以計量的經(jīng)濟損失，這種損失通常與涉稅犯罪相掛鉤。譬如《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）第一條有規(guī)定，造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。

稅收乃立國之本，沒有稅收，國家（政府）就無法正常運作。國家通過征稅取得財政收入，并提供公共服務，個人和單位依法負有納稅義務。一旦納稅人逃避稅收繳納義務，就會造成國家稅款損失。這種稅款損失就是一種增量損失，因為國家依法有權(quán)要求納稅人繳納稅款，但納稅人并未繳納稅款，國庫就沒有增量稅款收入。但在《“少繳增值稅稅款”是構(gòu)成虛開的實質(zhì)要件？》一文中，我們已經(jīng)說明，虛開本無納稅義務，行為人無需向國家繳納稅款，不可能造成增量稅款損失，法發(fā)[1996]30號解釋中所指“稅款損失”必然不是增量稅款損失。

三、增值稅損失中的存量損失

增值稅制度產(chǎn)生于法國20世紀50年代，不過短短七十載，但其已經(jīng)在全球140多個國家施行。這得益于其獨特的抵扣機制，增值稅只對增值部分征稅，不會產(chǎn)生重復征稅問題。我們國家因銷售方在銷售時已就銷售額繳納增值稅，故允許購買方在再次銷售時將已繳納部分增值稅作為進項稅款得以抵扣。

增值稅屬于價外稅，銷售方繳納的增值稅實際仍由購買方負擔，很多購買方并不想繳納進項稅款，卻又想抵扣進項稅款，這就導致國家在沒有收到銷售方的銷項稅款的前提下允許納稅人抵扣等額的進項稅款，必然會造成國家稅款損失。譬如張三公司向李四購買了一批貨物，價值100萬，李四開不了發(fā)票，張三公司就找王五公司代開了相應增值稅專用發(fā)票，價值100萬，稅額13萬，王五公司并未申報繳納增值稅專用發(fā)票對應的13萬銷項稅款，國家沒有收到王五公司的13萬增值稅銷項稅款，張三公司卻要申報抵扣13萬的進項稅款，這13萬稅款只能從國庫現(xiàn)有的稅款中開支了。由此可見，這種損失是一種存量稅款損失。

四、結(jié)論

由于增值稅的抵扣機制，增值稅損失不僅表現(xiàn)為增量稅款損失，還存在存量稅款損失。

作者：楊銀德，稅務律師，專業(yè)從事稅務籌劃、稅法顧問、稅務風險診斷、稅務稽查應對、稅務處罰聽證、稅務行政復議與訴訟、虛開、逃稅、騙取出口退稅犯罪的辯護等涉稅法律服務，“禾八兄”百家號、頭條號、微信公眾號、搜狐號等自媒體平臺的運營者。想了解更多干貨和資訊，請關(guān)注微信公眾號：hebaxiong

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