【注會(huì)稅法學(xué)習(xí)日記】企業(yè)增值稅納稅籌劃方法（一）

增值稅作為一種價(jià)外稅，存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面。國(guó)家密集的優(yōu)惠政策，給企業(yè)增添了信心。同時(shí)不同行業(yè)的老板都對(duì)增值稅的籌劃充滿了想象。在此陽(yáng)歌針對(duì)自己在注會(huì)開始學(xué)習(xí)稅法的過程中，輸入歸納一些增值稅有關(guān)的籌劃方法分享與君。

選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的增值稅籌劃方案

根據(jù)稅法的規(guī)定，我國(guó)將增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人采用憑增值稅專用發(fā)票（特殊情形可用其他發(fā)票）的抵扣制度。其對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高。由于很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的不同，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票較困難，因此按照現(xiàn)行13%或9%的增值稅率納稅其增值稅負(fù)較高。所以企業(yè)在開辦時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅納稅人身份進(jìn)行考量。

企業(yè)可以采用以下標(biāo)準(zhǔn)來籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)。

1.增值率法：

就是用增值額占不含稅銷售額的比例來判斷。設(shè)不含稅銷售額A，不含稅購(gòu)金額B，增值率C.

如果是一般納稅人其應(yīng)按稅額為(A-B)*13%=A*C*13%,若果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為A*3%。令二者相等，則有A*C*13%=A*3%

解得C=23.08%

也就是說，當(dāng)增值率為23.08%時(shí)，企業(yè)無(wú)論采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人增值稅附相等，當(dāng)增值率小于23.08%，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，當(dāng)增值率大于23.08%，企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)。

另外企業(yè)如果增值稅率使用9%的也可以比照上面計(jì)算。

2.購(gòu)貨額占銷售額比重法：

設(shè)購(gòu)貨額占銷售比重為X

則有(A-AX)*13%=A*3%

解得X=76.92%

也就是說當(dāng)企業(yè)購(gòu)貨額占銷售額的比重為76.92%時(shí)，兩種類型的增值稅負(fù)相當(dāng)，比重大于76.92%，一般納稅人的負(fù)擔(dān)輕，比重小于76.92%時(shí)，一般納稅人的負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人。

因此企業(yè)在設(shè)立或選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，可以先計(jì)算一下二者的稅負(fù)，比較進(jìn)項(xiàng)與銷售的比重來決定。

巧選供應(yīng)商類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人不僅會(huì)影響自身的增值稅負(fù)擔(dān)，而且會(huì)影響采購(gòu)他們產(chǎn)品的企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，因?yàn)橐话慵{稅人可開具專用發(fā)票進(jìn)行抵扣而小規(guī)模處取得普票不能抵扣。但增值稅一般納稅人處采購(gòu)的貨物有可能價(jià)格較高，因此是否選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，也可以進(jìn)行策劃。

假設(shè)取得普通發(fā)票的單價(jià)A，取得13%的專票的單價(jià)B，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以抵扣b/1.13*13%的進(jìn)項(xiàng)稅額以及12%的城建教育附加，

那么B-B/1.13*13%*(1+12%)=A

B=1.148A

也就是說如果從增值稅一般納稅人處進(jìn)價(jià)是小規(guī)模納稅人的單價(jià)的1.148倍，那么二者稅負(fù)是相等的，如果高于1.148倍，那么小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物稅負(fù)較輕。

另外稅率9%和6%的也可以比照計(jì)算。

兼營(yíng)銷售的納稅籌劃

根據(jù)增值稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的從高適用稅率。

如某鋼廠是一般納稅人，某月銷售鋼材取得含稅銷售額2000萬(wàn)元稅率13%，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)稅率9%，取得含稅收入200萬(wàn)元

如果未分別核算，鋼廠應(yīng)繳納增值稅（2000+200）/1.13*13%=253.10萬(wàn)元

如果分別核算鋼廠應(yīng)繳納增值稅為2000/1.13*13%+200/1.09*9%=230.09+16.51=246.60萬(wàn)元

分別核算比未分別核算減少應(yīng)交增值稅253.1-246.60=6.50萬(wàn)元,。

實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣

根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人若果采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明可按折扣后的銷售額征收增值稅。但該政策不適用實(shí)物折扣。如果銷售者將資產(chǎn)或貨物用于實(shí)物折扣，該實(shí)物應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅。因此可選擇價(jià)格折扣方式，盡量不采用實(shí)物折扣。

如某企業(yè)銷售一批商品共1萬(wàn)件，不含稅單價(jià)100元，采用實(shí)物折扣，每100件贈(zèng)送10件商品，實(shí)際贈(zèng)送1000件。

按照實(shí)物折扣企業(yè)收取款項(xiàng)1萬(wàn)*100=100萬(wàn)元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額100*13%=13萬(wàn)元，需要自己承擔(dān)銷項(xiàng)稅額1000*100*13%=13000元。

如果按照價(jià)格折扣，即出售1.1萬(wàn)件，總額110萬(wàn)元，打折后價(jià)格100萬(wàn)元，企業(yè)可以收取100萬(wàn)元的價(jià)款，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，不用自己負(fù)擔(dān)1.3萬(wàn)贈(zèng)送部分的增值稅。