一、購入固定資產(chǎn)的納稅籌劃

（一）稅法依據(jù)

從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。

（二）籌劃思路

由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時間，以盡量晚繳增值稅。

【案例】

甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2010年4月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為83萬元。2010年5月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2010年4月或5月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn)，購買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

方案一：2010年5月購進(jìn)設(shè)備

2010年4月應(yīng)納增值稅=100－83＝17（萬元）

2010年5月應(yīng)納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進(jìn)項稅額留待以后月份抵扣。

方案二：2010年4月購進(jìn)設(shè)備

2010年4月應(yīng)納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）

2010年5月應(yīng)納增值稅＝100－100＝0（萬元）

由此可見，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（17－0），雖然方案二在2010年4月就支出了117萬元（100 ＋10017%）購進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。

二、納稅人身份確定的納稅籌劃

（一）稅法依據(jù)

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（二）籌劃思路

增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。

增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。

【案例】

甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為100萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購人飼料70萬元（不含增值稅）。其納稅籌劃方案如下：

方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人

應(yīng)納增值稅＝100×3％＝3（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費附加＝3×（7%+ 3%）＝0.3（萬元）

現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購進(jìn)金額－應(yīng)納增值稅－應(yīng)納城建稅及教育費附加－應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×（1 +3%）－70×（1 +13%）－3－0.3-25%＝15.45（萬元）。

方案二：申請成為增值稅一般納稅人

應(yīng)納增值稅＝100×13%－70×13%＝3.9（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費附加＝3.9×（7% +3%）＝0.39（萬元）

現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購進(jìn)金額－應(yīng)納增值稅－應(yīng)納城建稅及教育費附加－應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1OO×（1 13%）－70×（1 13%）－3.9－0.39－（100－70－0.39）×25%＝22.2075（萬元）。

由此可見，方案二比方案一多獲現(xiàn)金凈流量6.7575萬元（22.2075－15.45）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、是否分別核算的納稅籌劃

（一）稅法依據(jù)

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

既然上述兩種行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，那么，企業(yè)在分別核算導(dǎo)致成本過高的情況下，通過綜合權(quán)衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。

（二）【案例】

甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月共銷售商品10萬元（含增值稅），同時甲超市對外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入5萬元。甲超市因人員有限，未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時，將商品銷售額核定為9萬元，將職業(yè)介紹服務(wù)收入核定為6萬元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等2000元。其納稅籌劃方案如下：

方案一：分別核算

應(yīng)納稅額＝10÷（1+ 3%）×3%+ 5×5%＝0.541（萬元）。

應(yīng)納城建稅及教育費附加＝0.541×（7% +3%）＝0.0541（萬元）。

工資等多支出額＝0.2（萬元）

稅費支出額合計＝0.541+ 0.0541+ 0.2＝0.7951（萬元）

方案二：不分別核算

應(yīng)納稅額＝9÷（1 +3%）×3%+ 6×5%＝0.562（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費附加＝0.562×（7%+ 3%）＝0.0562（萬元）。

稅費支出額合計＝0.562 +0.0562＝0.6182（萬元）。

可見，方案二比方案一少支出0.1769萬元（0.7951－0.6182），因此，與其分別核算，不如不分別核算。

四、選擇合適的代銷方式進(jìn)行籌劃

代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營業(yè)稅。二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。兩種代銷方式對雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達(dá)到節(jié)稅的目的

【案例】

A公司和B公司簽訂了一項代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇， 一是收取手續(xù)費方式，即B公司以1000元／件的價格對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費；

二是視同買斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貨款，B公司在市場上仍要以1000元的價格銷售A公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之差200元／件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A公司可抵扣的進(jìn)項稅為70萬元。請進(jìn)行納稅籌劃（其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。

方案一：采取收取手續(xù)費方式

A公司：應(yīng)交增值稅＝1000×17%－70＝100（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝100×（7%＋3%）＝10（萬元），A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝100＋10＝110（萬元）。

案例分析36

B公司：增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝10＋1＝11（萬元）。

A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝100＋10＋10＋1＝121（萬元）。

方案二：采取視同買斷方式

A公司：應(yīng)交增值稅＝800×17%－70＝66（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝66×（7%+3%）＝6.6（萬元），

A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝66＋6.6＝72.6（萬元）

B公司：應(yīng)交增值稅＝1000×17%－800×17%＝34（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝34×（7%＋3%）＝3.4（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝34＋3.4＝37.4（萬元）。

A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝66＋6.6＋34＋3.4＝110（萬元）。

可見，A公司與B公司合計應(yīng)交稅金減少11萬元（121－110）。

因此，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種合作方式，即視同買斷的代銷方式。

但在實際運用時，第二種代銷方式會受到限制：在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款11萬元，但A公司節(jié)約37.4萬元（110－72.6），B公司要多交26.4萬元（37.4－11）。

A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的26.4萬元，剩余的11萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買斷的代銷方式

五、企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃

（一）購貨方運輸方式的選擇

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。運輸公司從事運輸業(yè)需繳納營業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運輸部門，可按車輛可抵扣物耗金額（汽油、維修費以及其他費用等等）的17%作為可以抵扣的進(jìn)項稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小的話，其可以抵扣的進(jìn)項稅就更小了。

此時我們可以考慮把運輸部門分立出來設(shè)立運輸子公司，這樣雖然需按運費的3%繳納營業(yè)稅，但也可按運費的7%作為可抵扣的進(jìn)項稅，兩者一抵即相當(dāng)于可按運費的4%來抵稅。若運費×4%＞可抵扣物耗金額×17%，則把運輸部門分立出來設(shè)立運輸子公司可節(jié)稅。具體測算如下：

假定自備車隊運輸中的可抵扣物耗金額占運費的比重為r，運費總額為M。則：

外購貨物時，用自己獨立運輸公司提供運輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額＝M×7%－M×3%＝M×4%，

自備車隊運輸方式的可抵扣稅額＝M×r×17%，

當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時，則：M×4%＝M×r ×17%，得r＝23.53%

當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運費的比重r＝23.53%時，自備車隊運輸與外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同；

當(dāng)r＞23.53%時，自備車隊運輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕；

當(dāng)r＜23.53%時，購貨企業(yè)可以考慮將自備車隊單獨出來設(shè)立運輸子公司，外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。

【案例】

甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，預(yù)計全年采購原材料共產(chǎn)生運費800萬元（假設(shè)采購原材料時，甲公司負(fù)責(zé)貨物的運輸），其中可抵扣物耗金額100萬元，現(xiàn)只有兩種運輸方式可供選擇：一是自備車輛運輸；二是將自備車輛設(shè)立為獨立的運輸公司，購買自己獨立運輸公司的運輸勞務(wù)。請對其進(jìn)行納稅籌劃。

運費結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運費的比重r＝100÷800＝12.5%＜23.53%，此時應(yīng)當(dāng)將自備車隊單獨出來設(shè)立運輸子公司，外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。具體驗證如下：

方案一：若采取自備車輛運輸?shù)姆绞健?/p>

則可抵扣稅額＝100×17%＝17（萬元）。

方案二：若將自備車輛設(shè)立為獨立的運輸公司，采取購買自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)的運輸方式。

則可抵扣稅額＝800×7%－800×3%＝32（萬元）。

可見，方案二比方案一多抵扣稅額15萬元（32－17），因此購貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取方案二

（二）銷售方運輸方式的選擇

1、代購貨方墊付運費

企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。

【案例】

某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)（增值稅的一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，鋼鐵以280元／噸賣給購貨方（包含35元／噸運輸費用）。該企業(yè)每年銷售鋼鐵10萬噸。該企業(yè)沒有運輸車輛，請運輸公司以35元／噸的價格運送。企業(yè)進(jìn)項稅額為180萬元（不含運輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額）。請應(yīng)如何納稅籌劃，使稅收負(fù)擔(dān)更輕？

【案例】

籌劃前分析：

如果按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（萬元）。

籌劃方案：

企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價格為35元，同時對原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，鋼鐵每噸價格從280元降為245元。

籌劃后分析：

經(jīng)過上面的納稅籌劃后，企業(yè)整體利潤并未減少，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×245×17％－1800000＝4165000-1800000=236.5（萬元）。卻可節(jié)約稅金271.5-236.5=35萬元。

六、企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃

2、當(dāng)購貨方對增值稅專用發(fā)票沒有要求時應(yīng)將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開給購貨方。如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。

【案例】

甲公司為新設(shè)立的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，銷售部門預(yù)計全年銷售產(chǎn)品共收取運輸費用為1000萬元，現(xiàn)有四種方案可供采購部門選擇：

一是采用自備車隊運輸；

二是將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開給購貨方；

三是，將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。

四是由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。需支付給其他運輸公司運費為1000萬元，應(yīng)選擇哪一種運輸方式?

具體運費的應(yīng)納稅額如下：

方案一：采用自備車隊運輸。

運費應(yīng)納稅額（增值稅）=1000÷(1+17％)×17％=145.3(萬元)。

方案二：將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開給購貨方。

運費應(yīng)納營業(yè)稅額=1000×3％=30(萬元)，扣除營業(yè)稅抵企業(yè)所得稅30×25%=7.5(萬元),實際應(yīng)納稅額=30-7.5=22.5(萬元)

方案三：將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。

運費應(yīng)納稅額=1000×3％-30×25%+1000÷(1+17％)×17％一1000×7％=97.8(萬元)。

下面我們比較方案二與方案三之間的優(yōu)劣。如前所述．兩者區(qū)別是方案二購貨方只能拿到運費發(fā)票抵扣運費的7％。對于方案三，購貨方可以得到增值稅專用發(fā)票抵扣運費的17％。當(dāng)購貨方對發(fā)票沒有要求時，方案二只需多負(fù)擔(dān)稅負(fù)=運費金額÷(1+17％)×17％一運費金額×7％，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。但是大多數(shù)情況下，購貨方都要求獲取增值稅專用發(fā)票來抵扣運費的17％，這種情況下，只能選擇方案三。

方案四：由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將金額為1000萬元的運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方將金額為1000萬元專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。

運費應(yīng)納稅額=運費金額÷(1+17％)×17％一運費金額×7％=1000+(1+17％)×17％一1000×7％=75.3(萬元)。

則145.3萬元(方案一)>97.8萬元(方案三)>75.3(萬元)(方案四)>22.5萬元(方案二)。

顯而易見，此時，方案一稅負(fù)最重。

所以當(dāng)購貨方對增值稅專用發(fā)票沒有要求時應(yīng)選擇方案二，如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當(dāng)選擇方案四。

應(yīng)注意的問題：

第一，企業(yè)將自備車隊單獨出來成立子公司，必然會耗費一定的成本和后續(xù)支出。

第二，營業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒有，將兩者直接相減作為結(jié)果進(jìn)行比較，在一定程度上會產(chǎn)生偏差。

第三，購銷行為必須同時考慮雙方各自的利益，對方能否接受本企業(yè)的運輸方式，需要雙方協(xié)商來確定。（來源 ：釔財稅）

如果您喜歡此類文章，我們請關(guān)注或使用評論功能↓↓

聲明：轉(zhuǎn)載此文是出于傳遞更多信息之目的。若有來源標(biāo)注錯誤或侵犯了您的合法權(quán)益，請作者持權(quán)屬證明與本網(wǎng)聯(lián)系，我們將及時更正、刪除，謝謝。