關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理

一、增值稅科目介紹

根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）文件規(guī)定一般納稅人使用的增值稅科目及專欄如下：

根據(jù)我集團各企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的處理情況可以將不經(jīng)常使用的科目刪除。（如“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“銷項稅額抵減”）

簡化后的科目如下：

其中：“已交稅金”用于核算當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅款，日常業(yè)務(wù)中不常使用。

二、賬務(wù)處理

1、日常賬務(wù)處理

①購入原材料、固定資產(chǎn)等

借：原材料/固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

②銷售商品

借：預(yù)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出

發(fā)現(xiàn)非正常損失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

貸：庫存商品

經(jīng)查實屬于人為原因，損失由個人承擔(dān)的，其會計處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

④發(fā)生減免稅額業(yè)務(wù)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：營業(yè)外收入/管理費用

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

一般情況下,期末需要通過轉(zhuǎn)出未交增值稅欄目來把應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)平。

①進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等三級科目均結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”歸集。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

②隨后進一步結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

③月末減免稅款沖減管理費用

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

3、年末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

由于應(yīng)交稅費二級、三級明細的設(shè)置，加之部分財務(wù)軟件自動結(jié)轉(zhuǎn)的功能設(shè)置，應(yīng)交增值稅的明細專欄期末余額會自動結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的期初余額，造成余額無限制的累加，所以可以通過紅字或相反會計分錄把專欄余額對沖，結(jié)平各個科目。

①結(jié)轉(zhuǎn)借方明細科目：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額、減免稅款、已交稅金）

②結(jié)轉(zhuǎn)貸方明細科目：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

根據(jù)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目借方或貸方。若“未交增值稅”科目借方有余額為有留抵的進項稅額；若貸方有余額，則為應(yīng)交的增值稅。

在下月繳納時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

三、EAS系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)賬模板

根據(jù)以上賬務(wù)處理，考慮到期末與年末的結(jié)轉(zhuǎn)基本上相同，因此在系統(tǒng)設(shè)置兩個自動轉(zhuǎn)賬模板。